内部控制审计与财务报表审计质量的相关性研究

内部控制审计与财务报表审计质量的相关性研究

作者：关蕊

来源：《财讯》2018年第26期

当前我国资本市场快速发展，市场经济体系也逐步完善，企业是市场主体，面临着激烈的市场竞争，融资渠道也更加多元化发展。要想提高市场竞争能力，企业必须进行技术创新，提高产品质量与市场竞争力，加强内部控裁管理，有效增强风险防控水平。本文在此背景下简要分析内部控裁审计与财务报表审计质量的相关性，并提出了具体的完善策略。希冀有效规范并监督内部控制审计业务，切实增强财报审计质量。 内部控制 财务报表 审计 监督 引言

中国是世贸组织中的重要一员，与各国的经济体产生了密切的关系，我国的资本市场也面临着众多的风险，产生的影响程度也逐渐加大。大部分知名企业由于发生财务舞弊问题，在资本市场中引起了消极的影响，大部分案件发生的主要原因在于企业缺乏内部控制制度，或者是相关制度，并未有效执行。当前，我国相关审计体系建设与内部控制体系建设处于发展完善阶段，现行的法律强制性内控审计是否能够对企业财务报表审计质量产生一定的影响，也引起社会各界的广泛重视，本文以此为话题，探讨内部控制审计与财务报表审计质量的相关性。 內部控制审计相关概述

内部控制理论经过了不断的修正与完善，被定义为：内部控制是由企业的管理层与治理层、员工共同设计并监督实行，有助于提高企业的财务报告信息透明度，进一步加强法律的执行力，切实为企业的经营发展提供规范性保障的过程。内部控制能够从根源上降低财务徇私舞弊的现象，在我国初步形成了有效的内控机制。内部控制审计为我国内部控制制度建设与审计业务的实施打下了夯实的基础，也是与国际内部控制相连的重要枢纽，起到了中介作用，为我国内部控制理论的有效实施发挥了指导性作用。 财务报表审计相关概述

财务报表能够有效解决我国股份制企业的所有权与经营权分离问题，是一项审计业务。自改革开放后，我国社会主义市场经济发生了翻天覆地的变化，企业产权也有了巨大的创新，股份公司如雨后春笋般不断涌现。独立审计具体准则是我国独立性第三方审计机构，加强财务报表审计业务的开端，在审计业务发展过程中，我国财政部门对于相关审计业务进行修订与完

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善，但是企业的财务报表审计却成为常规性审计业务。市场经济体系的逐步发展，使得财务报表的预期使用者范围也逐渐扩大。

财务报表审计质量可以从审计过程与审计结果质量进行理解分析，审计过程主要体现工作具体的实施质量，也是审计结果的重要保障，而审计结果质量则能够表达审计意见的准确度。企业财务报表审计质量的最终目标是满足不同需求者的期望与信息需求，只有不断提高信息需求满意度，才能够提高审计质量。

内部控制审计与财务报表审计质量的相关性 （1）内部控制审计与财务报表审计的联系

内部控制审计与财务报表审计是相对独立的，但是内部控制审计也是制定财务审计策略的重要基础，是实施审计程序的重要前提，两者存在众多的关联性，主要有以下几方面： 1.两者审计目标一致

内部控制审计与财务报表审计，两者的侧重点不同，但是最终目标且一致都是为了有效增强企业会计信息的披露质量，加强财务报表的可信度，为信息的使用者提供多元化、合理性、科学性的财务信息。 2.两者重要性相同

无论是内部控制审计或是财务报表审计，都有极为重要的作用。对于财务报表审计而言，审计师会检查财务报表中是否存在徇私舞弊行为，或者是重大错误。对于财务内控审计而言审计师的作用是对财务报表中的内控有效性展开评价。两者的评价对象是同一企业，判断标准与识别方法也密切相关，所以两者的重要性也是相一致的，审计师必须有效应用专业知识和综合素养对两者内容进行判断。 3.两者审计模式、方法相同

内部控制审计与财务报表审计均采用风险导向审计方法，对于企业的风险进行评估，可能存在的缺陷风险，或者是重大错报展开评价后，采用相应的解决对策，循序渐进的实施审计程序。两者审计方法都必须了解，并测试，与企业财务报告相关的内部控制内容，检测方法大致相同，主要采用观察与询问、调查等多种方式展开内部控制测试。 （2）内部控制审计与财务报表审计的区别 1.测试控制目的有所差异

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审计师对企业内部控制进行评价，是为了判断是否能够信任内部控制，从而减轻工作强度，也为企业审计意见提供支持。内部控制审计是对控制设计与运行但有效性提出意见，两者有较大的差距。

2.测试内部控制范围有所差异

审计师考虑财务报表成本效益，可以采用差异策略法，对不同业务领域的数据进行直接审计。在执行内部审计过程中，必须对相关的控制进行测试，从而获取有效的审计程序。 3.测试结果可靠程度有所差异

报表审计时，会计师根据风险十度选举样本展开测试分析，样本量不需要太多，所以测试也并不具备较高的可靠性。在内控审计时，需要足够多的样本，确保数据的可靠性，所以内部控制审计要求比财务报表审计要求较多。 结束语

综上所述我们能够看出，无论是内部控制审计或是财务报表，审计质量皆对企业的发展起着难以替代的重要作用。企业要想在激烈的市场竞争中占据主导地位，就必须结合自身的实际情况，有效的开展内部控制审计工作，切实提高财务报表审计质量。将两者的相似点进行有效结合，充分突出两者的差异性，切实增强工作效率与质量，才能够提高财务工作水平。 [1]董原，韩永杰.关于企业内部控制审计与财务报表审计的对比及整合分析.财经界，2012，（14）.

[2]杨凤，王宗萍，黄保华.关于整合审计实施思路的几点思考.会计之友，2012，（36）：54-55.

[3]李娜.传统风险导向审计与现代风险导向审计的比较分析.金卡工程，2009，（2）. [4]李文娟，卢相君.浅析我国企业内部控制审计发展现状.中国乡镇企业会计，2014，（3）：149-150