会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷213 (题后含答案
及解析)
题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题 5. 综合题
单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。
1． 2016年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2016年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元(符合资本化条件)，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产，截止2016年1月1日已计提折旧600万元，下列说法中错误的是( )。
A．发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本 B．改扩建期间不对该厂房计提折旧
C．2016年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0 D．2016年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万元
正确答案：C 解析：2016年1月1日，该投资性房地产账面价值=2000－600=1400(万元)，改扩建期间该厂房仍继续作为投资性房地产核算。
2． 甲公司为设备安装公司。2016年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入960万元。至2016年12月31日，甲公司已预收合同价款700万元，实际发生安装费400万元，预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。2016年甲公司该设备安装业务应确认的收入为( )万元。
A．700 B．640 C．960 D．900
正确答案：B
解析：至2016年12月31日完工进度=400／(400+200)=2／3，2016年甲公司该设备安装业务应确认的收入=960×2／3=640(万元)。
3． 下列项目中，属于合营企业的是( )。
A．合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安
排相关负债的义务
B．合营安排未通过单独主体达成
C．单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务
D．参与方对与合营安排有关的净资产享有权利
正确答案：D
解析：选项A、B和C属于共同经营；选项D属于合营企业。
4． 2016年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为1万件和2万件，销售价格分别为每件200元和50元，长江公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1％～5％之间。2016年度实际发生产品保修费4万元。不考虑其他因素，则2016年长江公司“预计负债”账户期末余额为( )万元。
A．5．0 B．3．5 C．2．0 D．9．0
正确答案：A
解析：预计负债期末余额=200×1×(1％+5％)／2+50×2×(1％+5％)／2－4=5．0(万元)。
5． 下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是( )。 A．预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量 B．单项固定资产本身的可收回金额难以合理估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
C．在确定固定资产未来现金流量时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响
D．固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
正确答案：B
解析：选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量；选项D，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备。
6． 甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2016年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为640万元，预计处置费用为10万元。该固定资产购买于2009年12月11日，原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态，持有期间未发生减值。不考虑其他因素，该固定资产2016年6月30日应予列报的金额是( )万元。
A．640 B．630 C．690 D．700
正确答案：B 解析：该固定资产2016年6月30日划归为持有待售固定资产前的账面价值=2000－2000／10×6．5=700(万元)，2016年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为630万元(640－10)，划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照630万元列报。
7． 2016年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2017年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2016年12月3日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为( )万元。
A．200 B．180 C．204 D．20
正确答案：C 解析：甲公司2016年12月31日其他应付款余额=200+(220－200)／5=204(万元)。
8． 甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，于次年起每年1月1日支付上年利息、到期一次还本，面值总额为10000万元，发行收款为10200万元，其中负债成分的公允价值为9465．40万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为( )万元。
A．0
B．734．60 C．634．60 D．10800
正确答案：B
解析：甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10200－9465．40=734．60(万元)。
9． 2016年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在200万元至300万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款60万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。
A．190 B．250
C．200 D．240
正确答案：B
解析：甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=(200+300)÷2=250(万元)，基本确定可从第三方获得补偿款60万元，确认为其他应收款，不能冲减预计负债的账面价值，选项B正确。
10． 甲公司为增值税一般纳税人，2016年1月25日以其拥有的一项划分为可供出售金融资产的股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为72万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。
A．0 B．22 C．65 D．82
正确答案：D
解析：甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)－65=82(万元)。
多项选择题本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。
11． 下列各项中，属于企业职工薪酬核算内容的有( )。 A．设定提存计划 B．职工的差旅费 C．累计带薪缺勤
D．非货币性职工福利
正确答案：A,C,D
解析：选项B，应通过“其他应收款”科目核算，不属于职工薪酬的核算内容。
12． 下列各项中，属于事业单位净资产的有( )。 A．非流动资产基金 B．财政补助结转 C．财政应返还额度 D．经营结余
正确答案：A,B,D
解析：选项C，属于事业单位资产。
13． 下列各项中，关于或有事项会计处理的表述正确的有( )。 A．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B．因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C．因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D．对确认时点与实际清偿有较长时间跨度的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
正确答案：A,B,D
解析：待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，并非合同完成时确认预计损失，所以选项C错误。
14． 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A．无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法
B．对应收账款计提坏账由余额百分比法改为账龄分析法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
正确答案：C,D
解析：选项A和B，属于会计估计变更。 15． 甲公司2015年6月30日外购一栋写字楼自用，入账成本为5000万元，预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日，甲公司将该写字楼对外出租，当日该写字楼的公允价值为6500万元。该办公楼一直未发生减值。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。则下列说法正确的有( )。
A．投资性房地产的入账金额为6500万元
B．投资性房地产累计折旧的入账金额为625万元 C．应调整留存收益金额合计2125万元 D．应确认其他综合收益金额为2125万元
正确答案：A,D
解析：甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，转换日，投资性房地产按公允价值6500万元入账，公允价值计量情况下，不计提折旧或摊销，选项A正确，选项B错误；自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，则应确认其他综合收益的金额=6500－(5000－5000／20×2．5)=2125(万元)，选项C错误，选项D正确。甲公司应编制的会计分录如下：借：投资性房地产——成本 6500 累计折旧 625 贷：固定资产 5000 其他综合收益 2125
16． 下列各项中，企业在资产负债表日应在资产负债表“存货”项目列示的有( )。
A．“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额的差额 B．发出商品
C．委托代销商品
D．半成品
正确答案：A,B,C,D
17． 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。
A．发现报告年度财务报告存在舞弊 B．董事会通过报告年度利润分配预案
C．报告年度的未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
正确答案：A,C,D
解析：选项B，属于资产负债表日后非调整事项。
18． 甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25％，2017年7月1日甲公司取得乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2017年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司，该批商品的成本为800万元(未减值)，售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60％。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理正确的有( )。
A．应抵销营业收入1000万元 B．应抵销营业成本920万元 C．应抵销存货80万元
D．应抵销递延所得税资产12．5万元
正确答案：A,B 解析：该批存货成本800万元，售价1000万元，至年末已实现对外销售60％，则抵销分录如下：借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000借：营业成本 80[(1000－800)×(1－60％)] 贷：存货 80选项A和B正确。合并报表中存货的成本=800×(1－60％)=320(万元)，可变现净值=1000×(1－60％)－50=350万元，合并报表中存货未减值，则应抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备50万元。借：存货 50 贷：资产减值损失 50抵销的存货为30万元(80－50)，选项C错误。合并报表中存货的账面价值=800×(1－60％)=320(万元)，计税基础=1000×(1－60％)=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产20万元，甲公司个别报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)，应补确认递延所得税资产=20－12．5=7．5(万元)。借：递延所得税资产 7．5 贷：所得税费用 7．5选项D错误。
19． 甲公司和乙公司共同设立A公司，该项合营安排被划分为共同经营。根据投资协议约定， 甲公司和乙公司按4：6的比例分配资产、负债、收入及费用等。2017年9月甲公司向A公司出售一批存货，成本为500万元，售价为650万元。至年末A公司尚未对该批存货出售。A公司当年实现净利润为1000万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。
A．甲公司应确认400万元收益
B．甲公司应确认340万元收益 C．乙公司应确认510万元收益 D．乙公司应确认600万元收益
正确答案：B,D
解析：该内部交易为甲公司与A公司之间发生的，所以在甲公司确认损益时，应扣除未实现内部交易损益的影响，乙公司确认损益时，甲公司与A公司之间的内部交易不需考虑。甲公司应确认的收益=[1000－(650－500)]×40％=340(万元)；乙公司应确认的收益=1000×60％=600(万元)。
20． 下列各项中，关于母公司一次交易处置子公司长期股权投资而丧失控制权，合并报表中会计处理的表述中不正确的有( )。
A．终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值
B．按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，将剩余股权作为金融工具进行核算
C．处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益
D．与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益(可转损益部分)、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入资本公积
正确答案：B,D 解析：按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算，选项B错误；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益(可转损益部分)、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，选项D错误。
判断题本类题共10小题，每小题1分，共10分。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。
21． 权益结算的股份支付，按授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用和资本公积，不确认后续公允价值变动。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：A
22． 融资融入固定资产发生的履约成本和或有租金均计入固定资产的入账成本。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：B
解析：履约成本和或有租金在实际发生时，通常计入当期损益。
23． 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：A
24． 事业单位非流动资产基金的余额应与对应的非流动资产一致。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：B 解析：融资租入固定资产在未付清租赁费前期非流动资产基金的余额与固定资产不同。
25． 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：A
26． 因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级属于会计政策变更。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：B
解析：属于会计估计变更。
27． 将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳人合并范围体现会计信息质量要求的实质重于形式要求。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：A
28． 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计
未来现金流量现值低于其账面价值的应当计提减值准备。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：B 解析：公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一者高于账面价值，则不需要计提减值。
29． 当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：A
30． 债务人与债权人达成债务重组协议，债务人以非现金资产抵偿债务的，抵债资产的账面价值与重组债务账面价值的差额计入当期损益。 ( )
A．正确 B．错误
正确答案：B 解析：债务人以非现金资产抵偿债务的，抵债资产的账面价值与其公允价值的差额计入当期损益，抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额计入营业外收入。
计算分析题本类题共2小题，共22分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关新产品开发资料如下：(1)2011年年初，甲公司董事会决定加大新产品的开发力度，投入1000万元用于研究开发生产A产品的新技术。1月份课题小组成立，在研究阶段，课题组对该新技术中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了500万元的相关研究费用，包括人员工资和相关福利费150万元，设备折旧费100万元，材料试剂费200万元，以银行存款支付外部协作费50万元。研究阶段于6月末结束。(2)2011年7月，课题小组转入开发阶段，发生研发人员人工相关费用70万元，材料试剂费80万元，设备折旧费120万元，以银行存款支付外部协作费230万元。假定开发阶段支出均符合资本化条件。(3)2012年1月初，经专家鉴定，新技术开发成功，达到预想效果，经申请专利取得成功，假定不考虑专利申请过程中发生的相关税费。(4)该专利权专门用于生产A产品，有效年限为15年，预计能带来经济利益的期限为5年，预计净残值为0。甲公司因无法可靠确定与该专利权有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。(5)2014年年末，由于其他新技术的运用，该专利权出现减值迹象，预计未来现金流量现值为180万元，无法预计公允价值减去处置费用后的净
额。减值后的预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，仍采用直线法摊销。(6)2016年1月20日，将该专利权与乙公司一批库存商品交换，换入库存商品的公允价值为100万元，增值税为17万元，作为库存商品核算，换出专利权的公允价值为90万元，应交增值税5．4万元，甲公司向乙公司支付补价21．6万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。要求：
31． 对甲公司2011年研制新技术的研究阶段发生的支出进行账务处理。
正确答案：借：研发支出——费用化支出 500 贷：应付职工薪酬 150 累计折旧 100 原材料 200 银行存款 50借：管理费用 500 贷：研发支出——费用化支出 500
32． 对甲公司2011年研制新技术的开发阶段发生的支出进行账务处理。
正确答案：借：研发支出——资本化支出 500 贷：应付职工薪酬 70 原材料 80 累计折旧 120 银行存款 230
33． 对甲公司该项新技术转为无形资产进行账务处理。
正确答案：借：无形资产 500 贷：研发支出——资本化支出 500
34． 对甲公司2012年摊销无形资产进行账务处理。
正确答案：借：生产成本——A产品 100 贷：累计摊销 100(500÷5)
35． 计算该无形资产2014年应计提的减值准备，并进行账务处理。
正确答案：2014年年末该无形资产计提减值准备前的账面价值=500－100×3=200(万元)，小于其可收回金额，应计提无形资产减值准备=200－180=20(万元)。借：资产减值损失 20 贷：无形资产减值准备 20
36． 计算该无形资产2015年摊销额，并进行账务处理。
正确答案：2015年该专利权摊销额=180÷2=90(万元)。借：生产成本——A产品 90 贷：累计摊销 90
37． 编制甲公司2016年1月20日非货币性资产交换的会计分录。
正确答案：至2016年1月20日无形资产累计摊销额=100×3+90=390(万元)，已提减值准备20万元。借：库存商品 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 累计摊销 390 无形资产减值准备 20 贷：无形资产 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 5．4 银行存款
21．6
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，为了建造一幢厂房，于2014年12月1日从某银行借入一笔专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。(1)2015年发生的与厂房建造有关的事项如下：①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。⑤上述专门借款2015年取得的闲置资金收入为20万元(已存入银行)。(2)2016年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工结算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2014年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元，每股市价为4元)，将其作为可供出售金融资产核算。要求：
38． 确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
正确答案：①与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在2015年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为2015年12月31日。②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=1000×6％－20=40(万元)。
39． 编制甲公司在2015年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
正确答案：2015年12月31日借：银行存款 20 在建工程——厂房 40 贷：长期借款 60(1000×6％)
40． 计算甲公司在2016年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
正确答案：债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6％×2=1120(万元)。
41． 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
正确答案：甲公司会计分录如下：借：长期借款 1120 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 股本 200 资本公积——股本溢价 600(200×4－200) 营业外收入——债务重组利得 86借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120
综合题本类题共2题，共33分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
42． 某注册会计师2017年2月20日对甲公司2016年财务报表进行审计过程中，对如下交易或事项提出质疑：(1)2016年6月1日，甲公司取得当地科技局拨付的研发资金500万元，根据拨付文件，该笔资金专用于购入A型研发设备。当月甲公司购入A型研发设备，支付购买价款500万元，增值税税额为85万元。甲公司预计该设备尚可使用5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司这对该笔补助资金会计处理如下：借：银行存款 500 贷：营业外收入 500(2)甲公司持有的乙公司100万股股票于2015年2月以每股1 2元购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，乙公司股票市价为每股14元。自2016年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至2016年12月31日，已跌至每股4元。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50％及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失 1000 贷：可供出售金融资产 1000(3)2016年9月，甲公司董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000元／件，市场售价为4000元／件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2016年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用 75 贷：库存商品 75(4)2016年6月30日，甲公司董事会批准一项股权激励计划，授予对象均为企业的高级管理人员(共计20人)，协议约定，授予对象从2016年7月1日起需在甲公司服务满3年，既可以5元／股的价格购买甲公司10万股股票。当日该股票期权的公允价值为6．5元／份。至12月31日没有激励对象离开甲公司，甲公司预计被激励对象未来的离职率为10％。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用 433．33 贷：资本公积——其他资本公积 433．33(5)12月31日甲公司因一项未决诉讼确认预计负债800万元，很可能从第三方获得补偿300万元。甲公司进行的会计处理如下：借：其他应收款 300 贷：营业外支出 300其他资料：甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑增值税、所得税等相关因素。要求：逐项说明甲公司上述业务的处理是否正确，并说明理由；对于不正确的处理编制相应的调整分录(合并结转“以前年度损益调整”科目金额)。
正确答案：(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业取得与资产相关的政府补助应按相关资产的使用年限将补助资金分期结转至当期损益。调整分录：借：以前年度损益调整——营业外收入 450 贷：递延收益 450(2)甲公司的会计处理不正确。理由：对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计利得或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：借：其他综合收益 200 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200(3)甲公司的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。借：研发支出——资本化支出 20(50×0．4) 以前年度损益调整——管理费用 80(200×0．4) 贷：应付职工薪酬 100借：应付职工薪酬 100 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100借：以前年度损益调整——主营业务成本 75 贷：以前年度损益调整——管理费用 75(4)甲公司的会计处理不正确。理由：以权益结算的股份支付应以行权人数的最佳估计数为基础确认取得服务的金额。借：资本公积——其他资本公积 238．33 贷：以前年度损益调整——管理费用 238．33 [433．33－(10×20×90％×6．5×1／3×6／12)](5)甲公司的会计处理不正确。理由：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。借：以前年度损益调整——营业外支出 300 贷：其他应收款 300合并结转“以前年度损益调整”科目：借：盈余公积 29．17 利润分配——未分配利润 262．50 贷：以前年度损益调整 291．67(450－200+80－100+75－75－238．33+300)
甲公司2016年至2017年发生的与企业合并有关的经济业务如下：(1)2016年1月1日，甲公司以银行存款11500万元自非关联方处控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的70％，能对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元(其中股本为5000万元，资本公积2000万元，盈余公积3000万元，其他综合收益1000万元，未分配利润3000万元)，可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值600万元，该固定资产尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一项库存商品的公允价值高于账面价值400万元。(2)2016年9月1日，乙公司将一批原材料销售给甲公司，售价为500万元，其成本为400万元，至年末甲公司尚未支付该笔货款，乙公司对其计提坏账准备50万元，年末甲公司购入的该批原材料尚未被生产领用，也未对外出售。(3)2016年12月31日，乙公司实现净利润2000万元，分配现金股利800万元，提取盈余公积200万元，可供出售金融资产公允价值上升400万元，无其他所有者权益变动事项。年初公允价值高于账面价值的库存商品对外出售60％。(4)2017年1月1日，甲公司自非关联方处再次购入乙公司10％的股份，以银行存款支付购买价款1800万元。当日乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为16260万元。(5)2017年7月1日，甲公司将上年自乙公司购入的原材料生产领用，并将所生产产品于当年全部对外出售。(6)2017年10月31日，甲公司支付自乙公司购入的原材料价款。乙公司转回计提的坏账准备50万元。(7)2017年12月31日，乙公司实现净利润
3000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积300万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元，无其他所有者权益变动事项。2016年初公允价值高于账面价值的库存商品当年全部出售。其他资料：甲公司和乙公司的会计政策和会计期间相同；存货售价均不含增值税，且各项存货均未发生减值；甲公司和乙公司销售商品及原材料适用的增值税税率均为17％。不考虑其他相关因素。要求：
43． 编制甲公司控股合并乙公司个别报表中的会计分录。
正确答案：借：长期股权投资 11500 贷：银行存款 11500
44． 计算甲公司控股合并乙公司在合并报表中应确认的商誉。
正确答案：合并报表中应确认的商誉=11500－15000×70％=1000(万元)。
45． 编制甲公司2016年度与合并报表有关的调整分录和抵销分录。
正确答案：调整分录：借：固定资产 600 存货 400 贷：资本公积 1000借：管理费用 100 贷：固定资产 100借：营业成本 240 贷：存货 240借：长期股权投资 1162[(2000－100－240)×70％] 贷：投资收益 1162借：投资收益 560 贷：长期股权投资 560借：长期股权投资 280 贷：其他综合收益 280调整后长期股权投资的账面价值=11500+1162－560+280=12382(万元)。抵销分录：借：股本 5000 资本公积 3000(2000+1000) 盈余公积 3200(3000+200) 其他综合收益 1400(1000+400) 未分配利润——年末 3660(3000+2000－100－240－200－800) 商誉 1000 贷：长期股权投资 12382 少数股东权益 4878[(5000+3000+3200+1400+3660)×30％]借：投资收益 1162 少数股东损益 498[(2000－100－240)×30％] 未分配利润——年初 3000 贷：提取盈余公积 200 向所有者(或股东)的分配 800 未分配利润——年末 3660借：营业收入 500 贷：营业成本 400 存货 100借：少数股东权益 30(100×30％) 贷：少数股东损益 30借：应付账款 585 贷：应收账款 585借：应收账款 50 贷：资产减值损失 50借：少数股东损益 15(50×30％) 贷：少数股东权益 15
46． 根据资料(4)，编制甲公司在合并报表中应编制的调整会计分录。
正确答案：借：资本公积 174(1800－16260×10％) 贷：长期股权投资 174
47． 编制甲公司2017年度与合并报表有关的调整分录和抵销分录。
正确答案：调整分录：借：固定资产 600 存货 400 贷：资本公积 1000借：未分配利润——年初 100 管理费用 100 贷：
固定资产 200借：未分配利润——年初 240 营业成本 160 贷：
存货 400借：长期股权投资 602(1162－560) 贷：未分配利润——年初 602借：长期股权投资 280 贷：其他综合收益——年初 280借：长期股权投资 2192 贷：投资收益 2192[(3000－100－160)×80％]借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800借：长期股权投资 400 贷：其他综合收益 400调整后长期股权投资的账面价值=12382+2192－800+400+1800－174=15800(万元)。抵销分录：借：股本 5000 资本公积 3000(2000+1000) 盈余公积 3500(3000+200+300) 其他综合收益 1900(1000+400+500) 未分配利润——年末 5100(3660+3000－100－160－300－1000) 商誉 1000 贷：长期股权投资 15800 少数股东权益 3700[(5000+3000+3500+1900+5100)×20％]借：投资收益 2192 少数股东损益 548[(3000－100－160)×20％] 未分配利润——年初 3660 贷：提取盈余公积 300 向所有者(或股东)的分配 1000 未分配利润——年末 5100借：未分配利润——年初 100 贷：营业成本 100借：少数股东权益 30 贷：未分配利润——年初 30借：少数股东损益 20 贷：少数股东权益 20借：应收账款 50 贷：未分配利润——年初 50借：资产减值损失 50 贷：应收账款 50借：未分配利润——年初 15 贷：少数股东权益 15借：少数股东权益 10 贷：少数股东损益 10
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