论公司财务主管(CFO)职能的转变

维普资讯 http://www.cqvip.com 论公司财务主管（ＣＦＯ）职能的转变　上海金融学院会计学院　刘锦辉　【摘要】公司的财务主管有其传统的职责，主要是资金筹集与运营、组织编制财务报告以及内部审计等。而新时期的财务主管，其职责　应该由公司董事担任，负全面管理责任。其职权范围应包括企业的所有部门，负战略开发责任，为企业带来更大的增值。　【关键词】财务主管；职能；ＩＴ知识　一、财务主管职能的历史考察　务主管。最初企业的财务部与会计部是合　二为一。直至近１０年左右，随着企业上市、　２５　４５％。而对浙江温州、丽水、台州的多家　非上市民营有限责任公司调查，财务总监　绝大多数为职业经理而非公司董事。在财　务主管不是董事的公司中，一般均由公司　“一特里・卡罗尔在其所著《财务主管的角　色转变》一书中，将财务主管的角色发展划　分为四个阶段。即：２０世纪６０年代财务主　管开始超过日常簿记和年度账务结算，参与　成本预测、结果量化、业务开发与可行性评　重组，在资本市场融资，所有权与经营权分　离，一些企业集团公司、较大的民营企业，　才逐渐将融投资业务从会计部门中分离出　来，并设置财务主管（一般称财务副总，并　不再设财务总监ｌ或财务总监这一岗位。现　今企业的财务主管一般仍然统管着融投资　与会计两大业务，并由具有会计师职称的　人员担任。　把手”分管财务工作，但又不能将这位　“一把手”视为财务主管，原因很简单，“一　估；２０世纪７０年代财务主管不但解决会计　方面的诸多难题，而且还主要负责企业的证　券管理；２０世纪８０年代财务主管必须懂得　计算机，需为企业增加关键的成功因素，以　提高企业的主要业绩指标；２０世纪９０年　代，战略计划、投资者关系、流动资产与税收　管理成为财务主管最为重要的职责。　在我国直至１９７８年改革开放向市场　经济转型，才使企业有了真正意义上的财　把手”不动手公司的财务事项。我国公司赋　予财务主管的一般岗位职责是：领导财务　人员实现公司财务目标，参与公司战略领　导，使股东价值最大化；侧重于监督财务报　告财务账目的真实性、完整性；对向董事会　提供的财务报告的真实性、可靠性负责；与　公司负责人联签对外借入、借出资金等财　务事项；定期向董事会提供财务状况评价　报告　在我国，有部分公司的财务主管是董　事会成员，多数公司财务主管为职业经理。　据对深圳中／Ｊ、企业板上市的１６５家上市公　司（截止２００７年８月ｌ统计，其中仅４２家　公司财务主管是公司董事会成员，占比为　中首次提出了资产营运这一财务管理要　素，实现了财务管理的准确定位，体现了财　务与会计的本质区别。而且，新《通则》还增　加了内部资金调度控制制度的内容，明确　了资金调度的条件、权限和程序，要求企业　统一筹集、使用和管理资金。更为重要的　的是对企业内部长期投资资金的管理，而　不是内部短期资金的营运管理。因此这一　重大修订对于国有及国有控股企业来讲，　不仅要注重内部长期资金的管理，同时还　要加强内部短期流动资金的管理。　五、对于企业收益分配活动的影响　新《通则》的第六章是有关收益分配的　内容，与老通则相比，新通则首先明确了企　业收入范围及收入的管理原则，凡是投资　者、经营者及其他职工履行本企业职务或　者以企业名义开展业务所得的收入全部属　于企业。其次，新《通则》调整了利润分配的　内涵，明确了利润分配的顺序。企业在进行　职工以管理、技术等要素参与企业收益分配　的，按照国家有关规定在企业章程或者有关　合同中对分配办法作出规定进行分配。　总之，新《通则》针对企业财务管理的　各个环节，首次明确了资金筹集、资产营运、　成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等　六大财务管理要素，并结合不同的财务管理　要素，对企业财务管理主体应当履行的职责、　享有的权利、承担的义务及其财务行为进行　是，新《通则》从财务管理的角度，对应收款　项、存货、对外投资、无形资产、资产减值准　备、损失、关联交易、对外担保、对外捐赠等　方面做出了强制性和指导性相结合的规　了规范。同时，新《通则》明确了投资者与经营　者的财务职责，解决了长期以来国有及国有　控股企业投资者与经营者职责不分、角色错　位的问题，同时对财务部门在新形势下管理　企业财务的任务、方式、途径作出了规范。从　定。新《通则》明确要求企业加强应收款项　的管理。评估客户信用风险，跟踪客户履约　情况，落实收账责任，减少坏账损失。对于　存货，要建立健全存货管理制度，规范存货　采购审批、执行程序。对于企业的对外担　保，应根据被担保单位的资信及偿债能力，　按照内部审批制度采取相应的风险控制措　施。这些强制性规定对于企业日常的财务　利润分配时，首先是弥补以前年度亏损，然　后是提取公积金，最后才是向投资者分配　利润。凡是属于各级人民政府及其部门、机　构出资的企业，应当将应付国有利润上缴　而全面实现了企业财务管理的制度创新。●　【参考文献】　…企业会计准则２００６／中华人民共和国　财政部制定北京：经济科学出版社，　２００６　２　管理活动具有现实的指导意义。与西方的　财务管理有所不同的是。新《通则》特别强　调资产营运这一要素。要求企业注重内部　控制。注重内部资产的营运管理。西方财务　管理中对于内部资金管理部分。主要侧重　财政。最后，新《通则》取消了公益金的提取　制度，但允许企业提取任意公积金，任意公　积金提取比例由投资者决议。另外，新《通　则》明确了职工要素参与收益分配的财务处　ｆ２１企业财务通则２００６／中华人民共和国　财政部制定北京：经济科学出版社，　２００６１２　理，在第五十二条中规定企业经营者和其他　回　维普资讯 http://www.cqvip.com 这里我们应注意三个问题：其一、那些　（五）传统财务职能　不是董事会成员的财务主管在履行上述职　于财务风险成本，而对亍　责时。肯定会有一定障碍。财务主管这个　问成本控制尚未涉及。　职位有一定独特性，财务主管高于其他部　门经理既可以树立权威发挥作用，又可以　三、新时期财务主管　避免其本身带有部门偏见。财务主管应该　新时期公司财务主　成为董事会诸多事务的平等参与者。其　个方面发挥作用：　一　多数公司对财务主管的职能还是强调　（一）公司财务战略ｌ　“向后看”，注重事后核算、监督与控制职　务主管应该成为董事丢　能，忽略主动的战略制定与实施工作。其　负责。ＣＦＯ有责任与ＣＥ　三、价值创造与价值评价方面的职责不够　任领导企业的总体战略．　清晰。　和实施中，财务主管的！　‘　包括：设计要素资本结：　Ｉ　业本＝２身１、的世２１变纪世化。纪社使对会公公司环两理境财、务商内主业容管环发的境生新以了要及巨求企大　资　持　主本续管发不以展及能局社提会供限于资财本务平决衡，为策股　　的变迁，主要体现在：经济全球化浪潮势　新的股权结构，并为公　Ｉ　不可挡、知识经济方兴未艾、信息技术与　务决策。　电子商务的蓬勃发展。使公司内部机构不　（二）获取ｆＴ知识并　断发生重组整合，公司之间时刻面临着购　司战略需要信息系统　并与重组的挑战。传统财务管理的理论与　需组织开发出高效的　方法已经无法完全与２１世纪的理财环境　存储的信息转变成相　相适应，从而也就无法去指导公司实践。　供给管理部门，帮助耗　具体表现在：　向、产品、客户与供应商　ｌ　（济以有形资产管一）传统财务理论基础建立在工业经　评估等方面做出正确浮理为主的基础上而知识　当对ｌＴ知识有相当程压　　。经济时代的到来，要求改变公司经济资源　的组织建设企业信息ｉ　的配置结构。要紊资本中的人力资本、信息　以便提高效率和竞争　资本、知识资本以及要素资本的时间成本　排应与公司经营战略饵　提到了财务主管的案头。　有一定灵活性。　（二）传统财务采取的是封闭的“向后　（三）处理好公司的　看”的方法，以交易记录和做账为工作重　务主管除了处理好与投ｉ　点，将９０％资源耗费在交易记录和财务控　税收部门、供应商、员工　制活动上。主要精力是完成财务预算、财务　着重处理好与媒体、公众　控制，忽略为公司经营活动提供实时和有　会形象直接影响公司的｛　意义的信息。新时期的财务主管更加注重　比较关注公司的产品质｛　“向前看”，增加了战略管理、风险管理等内　报率和年度季度财务报｛　容。财务主管要以更加商业性的方式处理　免出现各种问题，公司ｅ　问题。　伏。财务主管此时务必｛　（三）传统理财活动手段落后。随着通　工作。财务主管要善于ｊ　讯技术和信息技术的发展，网络财务势在　好与媒体的关系，获得ｊ　必行，财务主管在履行职责时，务须充分利　理解。　用信息网络。为企业获取充分、可靠、实时　（四）注重公司质量ｌ　的信息，以确保与对手展开有效的竞争。实　企业中。产品质量管理　现公司的战略目标。　毫不相干的，似乎质量ｆ　（四）传统财务评价体系主要限于可用　门的职责。而今应该意｛　货币计量的财务指标。而且过多使用利润　体目标是公司价值最大１　作为衡量标准；对公司的人力资源、知识资　整个社会。永恒的重心是　产等缺乏适当的指标加以考核评价。新时　有效的方法是通过财务ｊ　期衡量股东价值已广泛采用经济增加值、　量管理。财务人员必须　投资现金流收益及现金增加值等方法。　的需求，通过财务活动ｔ　５２　■目—瞄—萌■嗣■翻啊瑚Ｅ｜Ｂ翻●■畦嬉＿■Ｉ　高质量和效率。以满足客户需求。当产品质　量出现问题或没有取得最优质量时，要适　时对质量成本（其构成可包括：企业内部生　产缺陷成本、鉴定成本、预防成本等）进行　评估和分析。　（五）注重信息资本的时间成本管理。　信息资本对于我国目前的公司来说，正处　于管理混乱状态，几乎公司内的每一位员　工都是信息的生产者，也都是信息的免费　使用者。信息在公司内变成了一种公共物　品。信息资本在公司内的无成本核算、无财　务预算，已形成了严重的信息噪音。极大地　妨碍了公司的决策效率。如何使信息资源　的搜寻整理、使用、管理专业化。如何提高　信息资本的效率和效益，理应成为公司财　务主管的重要工作之一。　（六）研究解决知识资本的时间成本问　题。知识作为新的生产要素，成为企业要素　资本之一。现在企业都在努力成为学习型　组织，组织不同形式的学习以获取有用知　识。但企业付出代价获取知识应该讲究财　务规则。测算资本成本。公司在获取和应用　知识时，首先应计算不同逻辑分工下学习　个别知识的时间成本。然后计算综合知识　成本即各种个别知识时间成本的加权平均　成本。最后比较分析学习收益与学习成本，　只有学习收益大于、等于学习成本时，学习　活动才符合财务规则，学习组织的存在和　发展才具有财务可行性。企业应克服盲目　地、不讲成本和收益地随意学习。千方百计　降低知识成本和学习成本，已成为公司财　务主管的新课题。　四、结语　２１世纪，企业财务部门至少要将　５０％的努力集中于企业竞争力的提高，这　变化将不可避免地使过去花费大量时间　记账、做一些数据分析工作，而不走向企　业前台、不承担风险的财务人员感到不适　应。职能转变后的财务主管，以及他（她）　所领导的团队应做到：除了承担业务记　录、预算控制之外，提供具有详细内容、注　重发展战略和以价值提高为导向的服务，　在决策支持和业务增值活动中发挥重要作　用；做战略合作者的业务伙伴与顾问，成　为与董事长、总经理并肩的维持和发展与　投资者关系的主要人物：在公司决策中，　既是参与者又是领导者。领导团队，精于　处理特殊账务和建立新的财务模式。向内　部各单位提供建议和帮助，能够推动全公　司绩效的持续提高。●