一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1．甲上市公司需要提供季度财务报告，2003年6月甲公司与乙公司签订合同，乙公司委托甲用半年时间为其开发软件，合同金额300 000元，预计总成本120 000元，乙公司首次款项 100 000元于合同生效日 2003年7月1日支付，其余款项待开发完成后支付。该项劳务结果可以可靠估计，截至2003年9月30 Et实际发生开发成本72 800元,甲公司采用完工成本占总成本的比例计算完工进度，2003年9月30日对此项劳务应确认的收入为( )。 A．100 000元 B．172 800元
C．182 000元 D．待劳务完成时再确认收入
2．2006年4月16 13，甲公司将一项专利权出售，取得价款30 77元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为2004年1月18日购入，实际支付的买价70万元，另付相关费用 2万元。该专利权的摊销年限为5年。转让该专利形成的净损失为( )万元。 A．12.30 B．9.60 C．10.80 D．11.10
3．企业发出库存未用的包装物时，在贷记“包装物”科目的同时，按发出包装物的实际成本视包装物的具体用途，分别借记的会计科目中不包括( )。 A．“生产成本”科目 D．“营业费用”科目 C．“营业外支出”科目 D．“其他业务支出”科目
4．现金长短款在查明原因后应确认损益，长款和短款经批准后应分别计入的科目是( )。 A．管理费用、管理费用 B．营业外收入、营业外支出 C．营业外收入、管理费用 D．营业外收入、财务费用
5．已纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额的75%，若达不到75%，应该( )。
A．增加报告分部的数量，直至达到75%的比例 B．不再对外提供分部报告
C．按已纳入并低于营业收入总额的75%提供分部报告 D．没有特殊规定
6．2005年12月10日，A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对A公司不利。2005年12月31 日，A公司尚未接到法院的判决，因此诉讼须承担的赔偿金额也无法确定。不过，扔专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间(不含A公司将承担的诉讼费2万元)。根据《企业会计准则——或有事项》的规定， A公司应在2005年12月31日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。
A．90 B．97 C．95 D．91
7．甲公司发出存货采用先进先出法结转成本，按甲项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司2003年初存货的账面余额中包含A商品1 000件，其实际
成本为每件0.5万元，已计提的存货跌价准备为40万元。2003年该公司进货A商品600件，每件实际成本0.42万元，A商品全部供应市场无专项销售合同，2003年销售A产品600件， 2003年12月31日预计下年销售该产品售价每件0.46万元，每件销售税费0.01万元，假定不考虑其他因素的影响，该公司2003年末对A产品应补提的存货跌价准备为( )万元。 A．2 B．-14 C．-2 D．14
8．企业在判断重要性程度时，应当以( )为基础。 A．预计的年度财务数据 B．中期财务数据
C．预计的中期财务数据 D．上年度的年度财务数据
9．借款费用暂停资本化的条件之一是建造活动发生了非正常中断。以下各项中不属于“非正常中断”的情形是( )。
A．厂房建造期间因逢雨季导致工程中断
B．厂房建造期间因发生战争导致工程中断
C．厂房建造过程中因发生安全事故导致工程中断 D．厂房建造过程中因资金周转困难导致工程中断
10．某企业在筹建期间，发生人员工资20万元、注册登记费用5万元、办公费用10万元、在建工程借款利息支出30万元，其他利息净支出10万元(已扣除存款利息收入2万元)。该企业的开办费为( )万元。
A．75 B．45 C．47 D．35
11．某企业在2003年5月发生了会计政策变更，那么在2003年度第二季度的会计报表附注中，不必予以披露的是( )。
A．该会计政策变更对2003年度年初留存收益的影响数
B．该会计政策变更对2003年度1月1日至6月30日净利润的影响数 C．该会计政策变更对2003年度1月1日至3月31日净利润的影响数 D．该会计政策变更对2003年度4月1日至6月30日净利润的影响数 12．某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20 000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。 A．0 B．200 C．468 D．234
二、多项选择题(每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 1．下列说法中正确的有( )。
A．中期会计计量可在更大程度上依赖于估计
B．编制中期财务报告时，中期会计计量应当以本中期为基础
C．编制中期财务报告时，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起考虑
D．对于中期末尚未完工的建造合同，如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在中期资产负债表日确认中期合同收入和费用
E．对外披露的中期财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性 2．下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( )。 A．应收的各种赔款 B．支付的工程投标保证金 C．预付给外单位的工程款 D．应收股利 E．预付账款转入
3．下列各项属于常见的需要进行估计的项目有( )。
A．存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时 B．固定资产耐用年限与净残值 C．递延资产的分摊期间 D．收入确认中的估计 E．无形资产的受益期
4．债务重组的方式主要包括( )。
A．以非货币性资产交换非货币性资产 B．以非现金资产清偿债务 C．债务转为资本 D．以低于债务账面价值的现金清偿债务 E．修改其他债务条件
5．以下事项中，( )属于或有事项。
A．正在进行当中的诉讼案 B．对售出产品提供质量担保 C．应收账款计提坏账准备 D．因污染环境可能发生赔偿支出 E．将商业承兑汇票到银行贴现
6．关于以权益结算的股份支付，下列说法中错误的有( )。
A．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量 B．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
C．授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D．在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量上
E．授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用
7．下列情形中，可能产生合并会计报表问题的有( )。
A．对被投资企业进行短期股票投资 B．对被投资企业进行债券投资 C．对被投资企业进行短期债券投资 D．对被投资企业进行长期股票投资 E．对被投资企业进行长期直接股权投资
8．企业购买其他企业的股权时，确定股权购买日的条件有( )。 A．购买协议已获股东大会批准
B．已向国有资产管理部门办理资产评估立项手续 C．已办理必要的财产交接手续 D．已支付大部分购买价款
E．已控制被购买企业的财务和经营政策
9．按照我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，( )业务平时可能会发生汇兑损益。 A．企业将外币卖给银行 B．外币借贷 C．外币投入资本 D．企业从银行买人外币 E．外币购销
10．地区分部的确定应考虑的因素有( )。
A．经济和政治环境的相似性 B．在不同地区的经营之间的关系 C．生产经营的相似性 D．与某一特定地区经营相关的特定风险 E．外汇管制的规定
11．企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。 A．签订购买合同交纳的印花税
D．小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C．进口商品支付的关税
D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 E．收购未税矿产品代交的资源税
三、计算及会计处理题(需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。) 1．启明公司本期发生了下列业务。
(1)本公司向外提供劳务(其他业务)，合同总收入100万元。规定跨年度完工，完工后一次付款，年底已发生劳务成本36万元(均用存款支付)。预计劳务总成本60万元，营业税税率为5%。
(2)启明公司有一停车场，将收费权转让给外单位，期限为5年，一次性收到20万元，启明公司每年负责停车场的维修与保养。
(3)启明公司发出40万元的家电产品，贷款未收，成本30万元，实行“三包”，根据经验估计有5%退货，3%需调换，2%需返修。(增值税税率17%)；
(4)采用交款提货方式，销售产品40万元，成本30万元，增值税额6.8万元，增值税专用发票已开。款未收到，后因质量问题，双方协商折让10%，款已收回。
(5)销售产品50万元，成本30万元，增值税税率17%，需承担安装任务，且为重要步骤，安装尚未完工，商品已发，增值税专用发票已开，款未收。
要求：确认启明公司收入，并编制全部业务的会计分录。
2．甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换债券。该可转换债券期限为5年，面值年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元。其他相关资料如下；
(1)2007年1月1日，甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金用于某机器没备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2008年1月1日，该可转换债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2007年该可转换债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为 0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求：
(1)编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。
(2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2007年12月31日计提可转换债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。 (5)计算2008年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2008年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。
(7)计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换债券”科目余额。
(8)编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换债券到期时支付本金和利息的会计分录。 (“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)
四、综合题(需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于2001年11月1日专．门从某银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为 6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 7 977万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
(1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3 000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 777万元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2 000万元。
上述专门借款2002年取得的利息收入为35万元(含4月1日至7月31日期间的利息8万元)。 (2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为7 977万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： 1)资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
2)甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
3)资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 1 000万股，每股市价为4元。
(3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律于续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： 1)甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1 400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1 800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6 000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。
2)乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元，公允价值分别为 6 500万元和1 500万元。其中，办公楼的账面原价为3 000万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别6 550万元和1 450万元。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。 要求：
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
(2)编制甲公司在2002年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
(3)计算甲公司在2003年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。 (4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5)计算甲公司在2004年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。 (6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
(7)编制甲公司在2004年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。 2．三强公司从2004年1月1日起首次执行《企业会计制度》，对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。该办公楼于2001年12月达到预定可使用状态，原值为1 200万元，预计使用年限为25年，预计净残值为零；税法规定采用平均年限法计提折旧，年限为20年，预计净残值为零。所得税核算方法采用递延法，所得税税率为33%。历年按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。上述事项属于会计政策变更，企业能够合理确定会计政策变更累积影响数，应采用追溯调整法进行会计处理。 要求：
(1)确定累积影响数。 (2)进行会计处理。
(3)计算2004年年折旧额。
(4)计算对2004年净利润的影响金额(增加或减少)。
模拟试卷四参考答案与解析 一、单项选择题 1．[答案]C
[解析] 需要提供季度报告的企业，跨季度合同要按季度确认收入，(300 000× 72 800÷ 120 000)元=182 000元。 2．[答案]D
[解析] 转让该专利形成的净损失=(30-[72-72÷(5×12)×27]-30× 5%)万元＝-11.10万元。 3．[答案]C 4．[答案]C
[解析] 现金长短款，按制度规定，先计入“待处理财产损益”。查明原因并经过批准后，如属溢余，计入“营业外收入”，如属短缺报损，计入“管理费用”。
5．[答案]A 6．[答案]B
[解析] 当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。由于赔偿金额范围不含A公司将承担的诉讼费2万元，因此，A公司应确认的负债金额=(90+100)万元÷2+2万元＝97万元。若赔偿金额范围含A公司将承担的诉讼费2万元，则A公司应确认的负债金额＝(90+100)万元÷2＝95万元。 7．[答案]B
[解析] 期末成本＝(0.5×400+0.42× 600)万元＝452万元，可变现净值＝(0.46—0.01)万元×(400+600)件＝450万元，减值准备已有金额＝40万元× 40%=16万元，冲减14万元。 8．[答案]B
[解析] 企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础；不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证，所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。 9．[答案]A 10．[答案]B
[解析] (20+5+10+10)万元=45万元。 11．[答案]C 12．[答案]D
[解析]现金折扣＝20 000元×1.17×1%＝234元。 二、多项选择题 1．[答案]ACE 2．[答案]ABE
[解析] 预付给外单位的工程款计入“在建工程”，“应收股利”是单设科目。 3．[答案]ABCDE 4．[答案]BCDE
[解析] 债务重组的方式包括：①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非现金资产清偿债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；⑤以上两种或两种以上方式的组合 (简称“混合重组方式”)。 5．[答案]ABDE
[解析] 应收账款预计发生坏账损失是企业根据会计报表日当时存在的应收账款可收回情况所作的判断，而不需要根据未来小确定事项的发生或不发生来加以证实，因此，它不屈于或有事项。 6．[答案]AC
[解析] 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 7．[答案]DE 8．[答案]ACDE 9．[答案]AD
[解析] 企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑损益，只有在期末调整叫可能会产生汇兑损益。而外币兑换业务，平时就可能会产牛汇兑损益。 10．[答案]ABCDE 11．[答案]BCDE
[解析] 答订购买合同交纳的印花税计入当期管理费用。 三、计算及会计处理题 1．[答案](单位为万元)
(1)完工百分比＝36+60＝60%，应确认销售收入＝100万元×60%＝60万元。 借：应收账款 60 贷：其他业务收入 60
借：其他业务支出 39 贷：银行存款 36 应交税金——应交营业税 3 (2)应确认收入＝20万元÷5＝4万元。
借：银行存款 20 贷；预收账款 20 借：预收账款 4 贷：其他业务收入 4 (3)应确认销售收入＝40万元×95%＝38万元。
借：发出商品 30
贷：库存商品 30 借：应收账款 44.8
贷：主营业务收入 38 应交税金——应交增值税(销项税额) (40×17%) 6.8 借：主营业务成本 28.5 贷：发出商品 28.5 (4)应确认销售收入 40万元，销售折让4万元。
借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税金——应交增值税(销项税额) 6.8 借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30 借：主营业务收入 4 应交税金——应交增值税(销项税额) 0.68 贷：应收账款 4.68 借：银行存款 42.12 贷：应收账款 42.12 (5)不应确认销售收入，但应确认增值税。
借：发出商品 30 贷；库存商品 30 借：应收账款 8.5 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 8.5
2．[答案](1)可转换公司债券负债成份的公允价值=(50 000×O.7473+50 000× 4%× 4.2124)万元＝45 789.8万元。
借：银行存款 50 000 贷：应付债券——可转换公司债券 45 789.8 资本公积——其他资本公积 4 210.2
(2)2007年12月31日计提可转换债券利息=50 000万元× 4%＝2 000万元，应确认的利息费用=45 789.8万元×6%=2 747.39万元。
(3)借：在建工程 2 747.39 贷：应付利息 2 000 应付债券——可转换公司债券 747.39 (4)借：应付利息 2 000
贷：银行存款 2 000 (5)转换的股数=50 000万股×40%÷10=2 000万股。
(6)借：应付债券——可转换债券 [(45 789.8+747.39)×40%] 18 614.88
资本公积——其他资本公积 (4 210.2×40%) 1 684.08 贷：股本 2 000 资本公积——资本溢价 18 298.96 (7)1)2008年12月31 日
2008年12月31日计提可转换债券利息＝50 000万元×60%×4%＝1 200万元，应确认 的利息费用＝[(45 789.8+747.39)×60%]万元×6%＝27 922.31万元×6%＝1 675.34万元，“应付债券——可转换债券”科目余额增加＝(1 675.34-1 200)万元＝475.34万元，“应付债券——可转换债券”科目余额＝(27 922.31+475.34)万元＝28 397.65万元。 2)2009年12月31日
2009年12月31日计提可转换债券利息＝50 000万元× 60%×4%＝1 200万元，应确认的利息费用＝28 397.65万元×6%＝1 703.86万元，“应付债券——可转换债券”科目余额增加＝(1 703.86-1 200)万元＝503.86万元，“应付债券——可转换债券”科目余额＝(28 397. 65+503.86)万元＝28 901.51万元。 3)2010年12月31日
2010年12月31 日计提可转换债券利息＝50 000万元×60%×4%＝1 200万元，应确认的利息费用＝28 901.51万元× 6%＝1 734.09万元，“应付债券——可转换债券”科目余额增加＝(1 734.09-1 200)万元＝534.09万元，“应付债券——可转换债券”科目余额＝(28 901. 51+534.09)万元＝29 435.60万元。 4)2011年12月31 日
2011年12月31日计提可转换债券利息=50 000万元× 60%× 4%＝1 200万元，“应付债券——可转换债券”科目余额＝50 000万元×60%＝30 000万元，“应付债券——可转换债券”科目余额增加＝(30 000-29 435.60)万元＝564.40(万元)，应确认的利息费用＝(1 200+ 564.40)万元＝1 764.40万元。 (8)2012年1月1 日
借：应付债券—— 可转换债券 30 000 应付利息 1 200
贷：银行存款 31 200 四、综合题 1．[答案]
(1)1)确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点。
由于所建造厂房在2002年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2002年12月31日。
2)计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 4月1日至8月1日暂停资本化期间利息不能资本化。
利息资本化金额＝5 000万元× 6%×8÷12-(35-8)万元＝173万元。 (2)编制2008年12月31 日与专门借款利息有关的会计分录。
借：银行存款(利息收入) 35 在建工程——厂房(借款费用) 173 财务费用 92
贷：长期借款 (5 000×6%) 300
(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额＝(5 000+5 000×6%×2+5 000× 6%×l÷12)万元＝5 625万元。
(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录。
借：固定资产清理——小轿车 120
——别墅 500 累计折旧 130 贷：固定资产——小轿车 150 ——别墅 600 借：长期借款 5 625
贷：固定资产清理——小轿车 120 ——别墅 500 股本 1 000 资本公积——股本溢价 3 000 营业外收入——债务重组收益 985 ——资产转让损益
{[550-(150-160)]-[(150-30)-90)]} 20 (5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值。
新建厂房原价＝(1 200+3 000+1 777+2 000+173)万元＝8 150万元 累计折旧额：(8 150-210)万元÷10×2＝1 588万元 账面价值＝(8 150-1 588)万元=6 562万元 (6)1)计算确定换入资产的入账价值。
计算确定换人各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6 500万元÷(6 500+1 500)万元＝ 81.25%。 办公楼公允价值占换人资产公允价值总额的比例＝1 500万元÷(6 500+1 500)万元＝ 18.75%。 甲公司换入资产总成本＝(200+1 800+6 000)万元＝8 000万元。 计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值＝8 000万元×81.25%＝6 500万元。 办公楼入账价值=8 000万元×18.75%＝1 500万元。 2)账务处理。
借：固定资产清理——厂房 6 562 累计折旧 1 588 贷：固定资产——厂房 8 150 借：库存商品——商品房 6 500 固定资产——办公楼 1 500 贷：固定资产清理 6 562 主营业务收入 200 无形资产 400 营业外收入 [(1 800-400)-(6 562-6 000)] 838 借：主营业务成本 1 400 贷：库存商品 1 400 借：存货跌价准备 202 贷：主营业务成本 202 (7)对计提的资产减值准备进行账务处理。 换入的存货不需计提存货跌价准备。
换入的办公楼应计提减值准备＝(1 500-1 450)万元＝50万元。
借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50
2．[答案]
(1)确定累积影响数。
累积影响数计算表 (单位：万元) 按原会计政策按新会计政策计算确定的折年度 计算确定的折旧费用 旧费用 2002年 1200÷28=48 合计 96 1200×2÷25=96 184.32 税前差异 96-48=48 88.32 所得税费影响 48×33%=15.84 29.15 税后差异 48-15.84=32.16 88.32-29.15=59.17 2003年 1200÷25=48 (1200-96)×2÷25=88.32 88.32-48=40.32 40.32×33%=13.31 40.32-13.31=27.01 (2)进行会计处理(甲位为万元)。
借：利润分配——未分配利润 59.17 递延税款 贷：累计折旧 借：盈余公积——法定盈余公积 (59.17×10%) 盈余公积——法定公益金 (59.17×5%) 贷；利润分配——未分配利润 (3)2004年折旧额＝(1 200-96-88.32)万元×2÷25＝81.25万元。
(4)对2004年所利润影响金额＝(81.25-48)万元×(1-33%)=22.28万元。
29.15 88.32 5.92 2.96 8.88
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