新会计准则对银行经营的影响及应对建议

新会计准则对银行经营的　影响及应对建议　陈立文【文章摘要】　本文时新旧会计准则在实务操作用　的主要变化进行分析，并针对新会计准　则的实施对银行经营的影响提出了若干　建行滦县支行０６３７００　比，公允价值随市场价格的变化而变化，频　繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动性　上升。另一方面，由于我国相关市场的发展　还不成熟，市场交易不够活跃，许多金融工　具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人　仅局限于会计人员。银行的所有员工需要转　变观念，充分理解新准则体系的背景、理念，　掌握和使用公允价值模型，正确获取市场数　据，有效解决新准则实施过程中出现的难　题。　２、招聘高层次的专业人才，完善组织　结构。金融企业应招聘一些能够准确把握市　场行隋、具有敏锐风险意识、对于确定公允　价值的认定标准和计提金融资产减值准备等　方面有着较深刻认识的金融人才。　３、加大技术开发力度，积极谨慎推进　流程再造。商业银行应在技术开发与改造匕　加大投入，对现有的核算系统进行改造，建　应对建议。　为操纵计量结果的情况。另外金融工具的价　值受到利率、汇率、价格等指标波动的影响，　【关键词】　随着商业银行衍生金融工具交易量的大幅增　新会计准则；银行经营；影响；建议　加，势必造成期末利润的波动性增加。同时，　根据新准则，银行持有金融资产的收益和损　一、　新旧会计准则在实务操作中的主　失不是在报告期末反映，而是要立刻确认，　要变化　从而缩小商业银行管理收益的空间。　１、金融资产与负债分类及计量的变　２、对上市银行不良贷款的影响。在不　化：改变目前按流动ｌ生分类的方式，新会计　良贷款方面，新准则改变了贷款按五级分类　准则主要强调了资产和负债的持有目的和功　计提减值准备的传统做法，减少了人为因素　能性，其划分标准更强调其风险陛。　对减值准备计提额的影响。准则规定，非金　改变以前各项财产在取得时按实际成　融资产发生的减值损失不得通过损益转回，，　本计量的方式，新会计准则规定银行初始确　商业银行无法利用减值准备调节利润。该方　认金融资产或金融负债，应当按其公允价值　法可以更加准确地反映贷款的价值。　计量，并且对于不同类型的资产与负债，在　３、投资类产品的核算将发生较大变化。　后续计量中采取不同的计量方式。交易性资　在过去的准则下，债券投资基本上分“短期　产与负债、可供出售金融资产的后续计量采　投资”和“长期投资”两个会计科目来核算。　用公允价值。持有到期投资，贷款和应收款　根据新准则，这些项目将分成“交易类”、“可　项以及其他负债，按实际利率法，以摊余成　供出售”和“持有至到期”三个类别，对于　本计量。　不同的类别，在计价属『生上和价值变动计入　２、减值准备按“未来现金流量折现法”　损益上都有差异，这一变化将直接带来银行　确认。对贷款减值准备的核算引入了预计未　业楱　系统科目结构和相关核算手续的改变。　来现金流量现值和实际利率的概念，并规　４、金融资产转移使上市银行收益复杂　定：预计未来现金流量现值，应当按照该金　化。在终止确认中，银行针对金融资产和负　融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关　债转移由此引起的损失和收益的确认，有两　担保物的价值。采用未来现金流量折现体现　种可选择的方法，即确认、调整当期损益并　了资产的时间价值，反映了真实资产状况。　先在权益项目中列报或者待金融资产出售后　３、贷款利息收入按摊余成本与实际利　再计入损益。以匕述方式确认的损益与按收　率计算。新准则规定，利息收入按摊余成本　入费用相配比的传统模式确认的损益共同组　和实际利率计算，债券投资的折价、溢价采　成了银行的最终经营利润，使银行期间净利　用实际利率法进行摊销，取｝肖了按平均年限　润的内容更显得复杂化。　法进行摊销的方式，使资金的时间价值得到　５、对表外核算格局的影响。新会计准　体现；　则的实施将彻底改变我国衍生金融工具表外　４、按照相关资产风险和报酬的转移程　核算的方法，将衍生金融工具放在资产负债　度将金融资产转移区分为整体转移和部分转　表内，以公允价值反映，可以更加容易地评　移分别处理。　价银行业通过衍生工具进行风险管理的有效　５、对衍生金融工具全面采用公允价值　性。对银行而言，将表外的衍生工具放到表　计量屙陛，并从表外转移到表内反映。相关　内来，是为了更好反映潜在负债。　的衍生产品，如期权和期货，买卖的是一纸　合同，以前会计准则没有将这种潜在的损失　三、银行业对新准则变化影响的若干　反映在表内。　应对建议　１、组织全方位、各层次的培训工作，深　二、新准则变化对银行的影响　入学习新金融会计准则及相关国际准则。新　１、采用公允价值的计量属性易引发财　准则在具体应用时涉及到信贷、资金、财务、　务的波动性。实施新准则后，我国银行业持　国际业务、个人金融等多个部门，商业银行　有的金融资产、金融负债的公允价值的变化　应加强全行员工对会计准则和风险管理的专　要直接计入损益。一方面，与历史成本法相　业培训，提高从业人员的执业能力，而不能　坝代商业　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　立公允价值、摊佘价值、减值准备、实际利　率、未来现金流量现值等数据库，开发公允　价值估价模型、产品定价模型等系统，搜集　与整理相关历史数据以及市场信息。同时对　银行系统的改造必须非常谨慎。　４、实施新准则层层推进　（１）建立健全会计核算制度，以适应新　准则中所要求的金融资产、负债分类方法。　全面引入和落实“新准则”。　（２）制定具体实施办法。　（３）修订贷款、抵债资产、固定资产、　无形资产等资产减值办法。　（４）优化改造相关系统。为保证新准则　的落实，应尽可能将其规定镶嵌在计算机系　统中，提高自动化、信息化控制水平。　５、积极开展同业交流。银行业应该积　极开展同业交流，了解同业先行者实施国际　会计准则方面的工作安排和步骤，以及在执　行新准则方面的经验和做法，提高对新准则　的执行能力。　６、整合管理模式、操作流程，明确部　门分工，加强部门协调。新准则的执行需要　所有员工共同参与、密切配合，按照各部门　的职责分工对历史信息进行采集整理，重新　梳理现有管理模式、操作流程，将新准则的　要求融入日常管理工作中。　７、成立专门的新准则课题组，从整体　上抓紧新准则的研究，并与目前的财会政　策、业务管理模式、操作流程等进行差异分　析与评估，拟订出具体实施方案。　新会计准则的实施将促进银行改变增　长方式，使速度与质量、规模与结构、风险　与资本相协调，从根本上提高商业银行的增　收创利能力和风险管理水平。银行业应积极　主动地接纳新会计准则，实施新准则层层推　进，确保系统平稳过渡。圃　【参考文献】　Ｉ、王爱俭、赵莹新会计准则引入公允　价值对商业银行的影响【Ｊ】天津经济　２０Ｏ７【０５】　２、刘哲婧，浅议中国银行业如何应对　新会计准则的实施【Ｊ】金融会计２Ｏ０　７　［ｏｓ】　５　胡著伟　公允价值计量模式应用对　商业银行的影响分析［Ｊ】金融理论与实