绩效审计的项目选择及评价标准

绩效审计　开展绩效审计已成为今后我国审计的一个趋　六是以小见大。在目前探索阶段，由于自身的　势，绩效审计的重要性已经Ｈ渐显现。笔者谈谈对　实践经验、能力水平及可供借鉴的经验较少，选取　绩效审计几个问题的认识。　项目时以具体单个项目或专项资金为主，从小处　一、如何选择绩效审计项目问题　着手、从大处着眼开展绩效审计项目，切忌以某个　如何选择绩效审计项目是开展绩效审计的关　系统、某个行业综合绩效作为审计对象。不然，容　键，项目选的好，就可以达到绩效审计目标；反之，　易出现评价标准难以取舍、评价内容难以实施、评　就不可能达到。选择绩效审计项目主要把握以下　价结果难以服众的问题。　几项原则：　二、绩效审计评价标准问题　一是重要性。即选定的审计项目应属于当地　由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对　党委、人大、政府及社会所关注，对本地区经济社　象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至　会可持续发展有较大影响，资金规模较大的建设　是同一项目，会有多种不同的衡量标准，而采用不　项目、公共设施、专项资金（基金）等。　同的衡量标准，得出的结论会有差别，这也是阻碍　二是可行性。即选定的审计项目一方面是审　绩效审计开展的一个重要原因。但标准难统一并　计机关、审计人员人力物力所能及，审计主体能控　非是不进行绩效审计探索的借口，换句话说，如果　制审计风险的；另一方面，审计外部环境相对较　要等建立系统的、统一的绩效审计评价标准后开　好，被审计单位或主管部门比较配合的项目。对预　展绩效审计，那就可能还需很长的等待期。没有统　算安排时要求不明确的资金、涉及面过宽的资金、　一的评价标准仍然可以开展绩效审计，作为绩效　维持运转的资金、目标不明确的项目或过多体现　审计还是有自身的特点：　社会效益且标准难以统一的资金等，不能作为绩　一是多维性，也即审计评价标准全面性。这与　效审计安排。　财务收支审计还是有区别的，财务收支审计评价　三是风险性。即选定的审计项目有可能存在　一般单一性，最常用就是真实性与合法性，而绩效　问题，特别是在制度完善、管理规范上。　审计的评价标准是多元化，多层次性，多角度性，　四是增值性。即选定的审计项目经过审计以　多方位性，核心就是经济性、效率性、效果性。　后，是否具有一定改进空间，问题的解决是否有利　二是可控性，在绩效审计中，审计人员一般仅　于健全管理制度、规范管理行为、提高管理水平，　对可控因素（指标）进行评价，对不可控因素ｆ指标１　有利于经济社会可持续发展、是否能够满足人民　不进行评价。　群众物质、文化、健康需要的项目。　是动态性，指绩效审计的适用性，有效性随　五是同类性。即所选定的审计项目是否在一　时问、环境条件以及被审单位经营水平的变化而　定范同内具有较多的同类ｆ相同单位、相同项目、相　变化，不是一成不变的，而且比一般财政财务收支　同资金等等），把握同类性，就为进行效益比较、评　审计标准变化更大。　价奠定了基础。　四是指导性而非强制性，与财务审计等有明　囡　飘伍业制一　绩效审计　高校绩效预算审计的关注点探析　张思强　绩效预算是一种目标导向型预算，它包括绩　点关注以下五个问题：　效的两个要素。“绩”是指预算主体的业绩，即办了　１、人、财、物资源是否全部纳入绩效预算体系　多少事，办了什么事，效果怎样（即“产出”的“量”　我国一些高校绩效预算的实践始终未能突破　和“质”）。“效”则指单位资源“投入”所实现的“产　传统预算理论的束缚，只进行财力资源一“现金”　出”，即预算主体资源占用效率和资源耗用效率。　的收支预算，俗称“花钱预算”。相应的预算审计也　理论和实践证明，高等学校推行绩效预算制度，有　主要是对财力资源收支的合法性、效益性等进行　利于完善分权制组织结构下的激励约束机制，提　检查和评价。这种预算审计存在的问题是不注意　高高校内部的二级学院、系、处、所等预算主体或　促进物力资源和人力资源的节约和使用，忽视人　审计客体资源使用的效率和效果。本文认为，以绩　财物　种资源的有效配置，导致审计客体财力资　效预算目标为标准，对预算的编制、执行和结果进　源紧张与物力资源、人力资源使用的低效率并存。　行全过程审计，有利于拓宽内部审计领域，健全绩　因此，高校绩效预算审计应当将人、财、物全部资　效预算管理体系，提高高校资源使用的效率和效　源纳入绩效预算投人审计评价体系。　果。　２、审计客体资源占用和耗用的预算是否符合　一、绩效预算编制审计　国家和有关部门制定的法律、法规、规章和条例等　由于主客观因素的影响，在预算编制阶段审　如本院校人力资源占用的生师比（折合学生　计客体的“投入”预算可能存在以下倾向：一是预　数与教师总数之比）必须符合教育部规定，财力资　算内容不全面，仅包括财务资源预算；二是预算松　源中四项经费的投人必须占学费收入的３０％等。　驰，“宽打窄用”，为未来预算执行留有宽松的余　一般不得为降低资源占用和耗用而违反规定，牺　地；　是预算控制过紧，可能不符合相关法规要　牲产出质量。　求。“产出”预算或可能存在公开的“偷懒行为”，以　３、审计客体投入预算是否存在“宽打窄用”的　“少办事”实现少占有、少耗用之目标，或违背教育　倾向　规律“办错事”，从事的工作和活动无助于组织达　绩效预算执行的好坏直接影响着审计客体的　到其目标。这些现象必须通过绩效预算编制审计　经济利益和其他利益（如政治荣誉、职务升迁等）。　从“头”制止和纠正。因此，在绩效预算审计中，应重　因此　投人预算编制存在“宽打窄用”的内在因素，　显区别。按内容性质分四类，一是国家政策、法律　审计单位都容易接受，而要使用非强制性标准就　法规和国民经济计划等强制性的标准，如财政部　会有一定的困难。这一方面是由于非强制性标准　颁布的《国有资本金绩效评价规则》、《事业单位财　的不统一、约束力与说服力弱等原因，另一方面是　务分析指标》等；二是部门和单位自行制定的计　由于我国公共部门的管理水平还比较低，对规范　划、预算、定额、合同等；　是本单位历史水平、行　化的控制模式和良好实务的认同程度不够。在这　业水平、同内、国际水平等；四是理论依据及科学　种条件下，ｘ￣－ｔ￣强制性标准的使用就还需要有一　计算数据。后＝＝　类为非强制性标准。　个渐进的过程，审计人员应逐渐熟悉和适应。　从门前来说，使川强制性标准审计人员与被——摘自《中国审计报》　．　－　仁业审　与会　』８舅啊