民营饲料企业内部控制制度存在问题及其对策探析

《旧斟工业》・２００６年一２７　Ｉ一５期　民营饲料企业内部控制制度存在问题及其对策探析　李斐王宇露　内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有　业发展初期有助于节约管理成本，提高决策效率，减　效进行。确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、　少企业内耗，加速资本原始积累，但随着企业规模的　实现经营管理目标等制定和实施的具有控制职能的　逐渐壮大，这种领导风格就会制约企业的发展。第二，　方法、措施和程序。完整的内部控制制度包括控制环　董事会或审计委员会功能失效。大部分民营饲料企业　境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督等内容。　是家族式管理，股权非常集中，企业受家族控制，董事　近年来，民营饲料企业在经营过程中逐渐暴露出财务　会职能难以履行。在董事会人员结构安排上，大部分　混乱的弊端。民营饲料企业家对内部管理感到无从下　公司没有或不重视外部董事。从目前状况来看，民营　手，如出现应收账款金额过大，采购渠道混乱，企业内　控制制度不健全，工作不到位，内部财务监督、牵制制　度不严密。不能切实有效地执行既定的会计工作程序　饲料企业家大多数集创业者、所有者、决策者和执行　有或者形同虚设。第三，人力资源政策落后。民营饲料　企业大多是创始人经过长期的艰苦奋斗以血缘、亲缘　的企业中，员工之间要么是亲属关系，要么是通过松　部人员经济犯罪增多等问题，其主要原因是企业内部　者于一身，董事会形同虚设。同样，审计委员会根本没　和内部控制制度。因此，为保护民营饲料企业资产的　和地缘关系为联结点，从小到大发展起来的。在这样　安全与优化资源配置，降低成本费用，防止内部管理　过程失控，实现企业利益最大化，民营饲料企业必须　建立健全内部控制制度。本文在分析民营饲料企业内　料企业建立健全内部控制制度的对策建议。　１　民营饲料企业内部控制制度存在问题分析　１．１控制环境方面　控制环境是指对企业内部控制的建立和实施具　着企业各项控制措施能否执行及执行的效果。它主要　散型招聘或互相介绍形成的工作关系，约束员工行为　的大多是非正式制度或者是以亲属关系维系的工作　营饲料企业家对人才的重视度不够，有些企业家口头　部控制制度各部分存在问题的基础上，提出了民营饲　关系，缺乏良好的道德行为标准及行为准则。另外，民　上说尊重知识、尊重人才，实际上从内心深处却更加　相信经验，对知识和人才缺少强烈的需求，这造成了　民营饲料企业缺乏健全的激励机制，忽视对人才的培　１．２风险评估方面　有重要影响的因素的统称。控制环境的优劣直接决定　训。　包括：经济性质和经营类型、管理层的经营理念、管理　风险评估是指企业各级管理层对企业内部和外　层倡导的组织文化、法人治理结构、各项职责的分工　部风险的确认。它包括风险识别和风险分析。任何一　及相应人员的胜任能力、人力资源政策及其执行。民　个企业乃至其中的各个责任中心，无时无刻不面临着　营饲料企业在控制环境方面存在以下问题。第一，民　诸多风险的侵袭。企业的各个部门应该能够及时识别　并针对每一种风险　营饲料企业家的素质不高。从整体上讲，民营饲料企　来自企业内部、外部的各种风险，业家的文化程度、水平参差不齐。这主要体现在以下　采取科学的措施加以防范，以使企业规避风险，减少　两方面：①目光短浅。很多民营饲料企业家仅把企业　损失。风险管理主要包括以下内容：识别影响组织目　的奋斗目标局限在物质利益方面，缺乏远景规划，缺　标实现的各类风险、建立风险管理机制、分析各类风　乏恰当的目标定位。②独断专行。在民营饲料企业中，　险。大多数民营饲料企业不能够对风险有清晰的识　专制独裁的经营者并不罕见。虽然这种领导风格在企　别，更不能正确的分析风险，当遇到风险时，风险管理　措施很不得力。民营饲料企业的风险意识淡薄，主要　体现以下两方面。第一，盲目追风。许多民营饲料企业　李斐，上海大学国际工商管理学院，２００２４０，上海市嘉定　区城中路２０号。　的投资不是从人力资源、市场环境、经济规律、企业文　化等诸多方面去考虑，而只是盲目地追风，忽视投资　风险。第二，盲目多元。有许多民营饲料企业家认为，　企业的发展应该走多元化发展的道路，房地产、金融　王宇露（通讯作者），上海电机学院经济工程系。　收稿日期：２００６－０１－０９　维普资讯 http://www.cqvip.com

李斐等：民营饲料企业内部控制制度存在问题及其对策探析　证券、生物保健品、酿酒业、ＩｒＩ’行业，什么产业都想进　１．５监督方面　入，忽视了多元化的风险。　所谓监督，是为了保证企业内部控制的效果。必　１．３控制活动方面　须对整个内部控制的执行过程进行恰当的监督．并通　控制活动是指企业管理部门为了保证既定目标　过监督活动对内部控制的某个薄弱环节加以必要的　得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。　修正。监督主要包括：内部审计机构实施的独立监督　这些政策和程序是针对企业在实现其既定目标过程　和管理层对内部控制的自我评估。民营饲料企业在监　中可能遭遇到的风险所建立的各种必要防范措施。控　督方面的问题主要表现为缺乏必要的监督管理机制。　制活动贯穿于企业的所有层次和各个职能部门。是内　许多民营饲料企业没有设立专门的内部监管部门．我　部控制的主要组成部分。它主要包括以下内容：所有　国《审计法》只对国有单位的内审机构设置作了强制　经营活动应有适当的授权、不相容职务应当分离、有效　性规定，而对非国有单位则未作要求．同时出于对成　控制凭证和记录的真实性、资产和记录的接近限制、　本费用等因素的考虑．许多民营饲料企业未设立内审　独立的业务审核。民营饲料企业在控制活动方面的问　机构，致使企业的各项业务处于无人监管的状态．使　题主要表现在以下三方面。第一，职责划分模糊。表现　不法分子有空可钻。　为企业内部往往缺少详细的职务分工和职务分析体　通过对民营饲料企业内部控制现状的分析，我们　系，新聘员工对自己的责、权、利经常弄不清楚：会计　不难发现民营饲料企业的内部控制制度很不健全。内　岗位设置和人员设置不当，业务交叉过杂，会计人员　部控制的这些不健全之处很可能会给民营饲料企业　兼职过多，职责不明。第二，交易授权限定在狭小的范　带来致命的危害。因此，建立健全内部控制对民营饲　围内。交易授权是指任何业务的进行都要由负责人在　料企业健康快速地发展具有重大的现实意义。　规定的权利和责任范围内授权。在民营饲料企业，由　２建立健全民营饲料企业内部控制制度的措施　于管理者习惯于集权管理。且过于考虑经理人员的道　２．１重塑企业内部控制环境　德风险而对经理层缺乏信任。导致其不敢授权或授权　首先。民营饲料企业家要提高对内部控制的认　范围过窄。第三，实物控制薄弱。相当一部分民营饲料　识。这不仅是指民营饲料企业家要重视内部控制对民　企业没有明确的实物管理规则．没有相应的实物盘点　营饲料企业发展的意义，还指民营饲料企业家要正确　制度，没有明确的岗位职责分工。实物控制过程只注　认识内部控制的内涵及其实施要求。其次，要进行组　重购买环节而忽视跟踪管理和报废制度的建设．存在　织控制。组织控制是对企业组织机构设置、职务分工　大量浪费的现象。　的合理性和有效性进行的控制。组织控制的主要控制　１．４信息与沟通方面　方法包括不相容职务分离、组织机构设置和适当的权　所谓信息与沟通。是为了能够准确、及时并最大　责划分。进行组织控制要从以下三方面着手。第一，要　限度地获取和运用来自企业内、外部与本企业有关的　做到管钱与管账、管物与管账、审批者与执行者、执行　技术、市场和管理等各方面的信息，并在企业内部进　者和监管者分离；第二，要根据不相容职务分离原则　行纵向与横向的有效传递．企业必须建立一个良好的　和经营特点进行组织机构设置．形成相互制衡的机　信息沟通系统。信息与沟通主要包括以下内容：及时、　制；第三，要在分工协作基础上依据适当的授权程序　准确、完整地记录所有信息。保证管理信息系统的有　明确各部门、各岗位的权限和责任。比如说：民营饲料　序运行，保证管理信息系统的安全可靠。民营饲料企　企业要分设财务和会计部门。并按照物流系统和信息　业在信息与沟通方面的问题主要表现为不重视会计　流系统相分离的原则，明确划分两者的职责。通常情　工作，会计信息失真严重。很多民营饲料企业由于经　况下，财务部门负责资金的收入和分配，速动资产的　营规模不大，组织简单，员工人数少，会计工作无法细　保管．多余资金的投放以及资金的筹措。而会计部门　分。有些民营饲料企业会计和出纳在岗位分工时没有　主要负责按照会计准则记录企业的经济业务。向管理　严格按会计制度执行，将财务私章和个人名章、发票、　当局、投资者、债权人和其它外部机构提供财务会计　收据、支票、信汇等重要空白凭证，都交出纳一人保　信息，通过记录和报告对经营部门进行控制。再次，要　管，从而为企业的资产流失埋下隐患。内部、外部信息　重视对人力资源的控制。人力资源控制应从以下七方　不能得到及时反馈，上下级之间沟通的效率低．在总　面来着手。第一，建立严格的招聘程序，保证应聘人员　分机构间表现极为突出。　符合要求；制定员工工作规范，用于引导和考核员工　维普资讯 http://www.cqvip.com 李斐等：民营饲料企业内部控制制度存在问题及其对策探析　业绩。第二，定期对员工进行培训，帮助其提高业务素　质，更好地完成规定的任务。第三，加强考核的奖惩力　要岗位员工（如销售、采购、出纳）进行岗位轮换，通过　定期不定期的工作岗位轮换，发现存在的错弊情况，　抑制不法分子的不良动机，同时也可以挖掘员工的潜　真实完整。会计人员要严格分工，按照内部牵制的基　本原则，各司其职，各负其责，以便分清责任，有利于　民营饲料企业应对企业的实物资产从取得到报废有　度，应定期对员工进行业绩考核，奖惩分明。第四，重　对各个部门和人员的业绩考核。再次，加强实物控制。　明确的管理规定。应把握企业资产的购进、耗用、报废　等各环节的控制，通过建立定期盘点制度，掌握企业　在能力。第五，提高工资及福利待遇，加强员工之间的　资产动态，加强管理。　沟通，增强凝聚力。第六，加强对员工的宣传，提高他　２．４建立统一的信息管理系统，畅通沟通渠道　们自觉执行内部控制的意识。第七，制定员工工作规　信息管理系统就是向企业的各级主管部门、其他　范．用以引导考核员工行为。　相关人员，以及企业外的有关部门提供信息的系统。　２．２建立风险评估机制　一个有效的内部控制系统需要充分的内部财务、经营　当今社会经济环境风云变化．企业问竞争越来越　方面的数据，以及与外部经营决策相关的事件的信　激烈．企业经营风险不断提高，但是很多饲料企业风　息，这些信息由信息管理系统提供。信息管理系统要　险意识淡薄，忽视对风险的控制，如盲目使用巨额资　涵盖民营饲料企业的主要活动，包括以某种电子形式　金，轻率进行投资。因此，把建立风险控制系统作为一　存储和使用的数据系统，都必须受到安全保护和独立　项独立的内部控制目标，有利于强化民营饲料企业家　的监督评审，并通过对突发事件的充分安排加以支　的风险意识，强化风险管理，确保企业各项业务活动　持。信息管理系统所提供的信息应当可靠、及时．并能　的健康运行。具体而言，民营饲料企业应从以下四方　以前后一致的规范形式提供使用。在规范信息管理的　面来建立风险评估机制。第一，评估筹资风险。如企业　同时，还应畅通沟通渠道，建立相应的员工沟通机制。　财务结构的确定，筹资结构的安排，筹资币种、金额及　民营饲料企业应通过定期举办情况说明会、内部员工　期限的制定，筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应　例会、员工培训班等方式使员工及时了解公司的信　事先评估、事中监督、事后考核。第二，评估投资风险。　息，确保员工能通过良好的沟通来完成工作。　民营饲料企业对各种债权投资和股权投资都要作可　２．５加强企业内部监督　行性研究．并根据项目和金额大小确定审批权限．对　要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效　投资过程中可能出现的负面因素要制定应对预案。第　果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。对　三，评估信用风险。民营饲料企业应制定客户信用评　内部控制的监督包括两部分内容：一是内部审计，它　估指标体系，确立信用标准，规定客户审批程序，进行　既是民营饲料企业内部控制的一部分，也是监督内部　信用实施中的实时跟踪。第四，评估合同风险。为了降　控制其它环节的主要力量．其作用不仅在于监督企业　低民营饲料企业在合同签订和履行过程中。发生法律　内部控制是否被执行，还应该帮助企业创建一些程序　纠纷导致企业被诉、败诉的可能性，民营饲料企业应　以期达到组织成功的软控制环境的营造，并成为内部　建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应　控制过程设计的顾问。二是控制自我评估，意指民营　对措施的控制程序。　饲料企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进　２．３加强对活动的控制　行有效性及实施效率效果的评估．以期能更好地达成　首先．实行授权书控制。授权管理的方法是通过　内部控制的目标。控制自我评估可由管理部门和职员　授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。授权　共同进行，用结构化的方法开展评估活动。密切关注　管理的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，　业务的过程和控制的成效，目的是使员工了解缺陷的　但对授权之外的行为不予认可。授权通知书除授权人　位置以及可能引发的后果，然后自我采取措施改进。　持有外．还应下达公司相关部门．这些部门一律按授　总之，民营饲料企业要把控制环境、风险评估、信　权范围执行。另外还要建立必要的检查制度，以保证　息与沟通、控制活动和监督这些相互联系、相互制约、　经授权后所有经济业务的工作质量。其次，加强凭证　相辅相成的要素，按照一定的结构组成完整的、能对　与记录控制。民营饲料企业应对外来的原始凭证和自　变化的环境作出动态反应的一个系统。　制的原始凭证进行严格审核，重点对凭证的合法性、　合规性、合理性和真实性进行审计，保证会计记录的　（编辑：崔成德，ｃｕｉｃｅｎｇｄｅ＠ｔｏｍ．ｃｏｍ）