会计表外信息披露问题与研究

中国外资　２００８年第３期　∞麓黧　一　瓣　、　一　＊　一　ｊ＝　ｍ　会计表外信息披露问题与研究　福建省消防总队黄清淦　■　一、会计表外信息和表外信息披露的含义　（一）表外信息　经济体制及现代企业制度的逐步建立，会计信息使用者越来　表外信息是指会计报衷的提供者（　位）不能或不便在法　定会计报表内反映，佃却能帮助报表使用者止确理解会计报　丧内容、公司经营和财务状况、或有事项影响未来发展的重要　信　０、　美　财务会计准则委员会庄其发布的“财务会计概念报　告”巾提“１：“财务报告不仪包括财务报表，而且包括传递直接　或问接的与会汁系统所提供的信息有天的各种信息的其他于　段”而表外信息属ｊ‘“其他手段”之　。主要通过埘表内揭示　小能包括的内容．或者披露不详尽的内容作进一步解释说明，　它是对财务报表表内揭爪的有　和必要的补充，有助于会计　越广泛，不仪涉及到投资者、债权人、政府宏观管理部门、企业　内部管理人员，而且涉及到｝｛　会公众人们除了关心企业经营　能力以外，也关心企业的偿债能力、获利能力，以及对企业综　合财务状况的评价，这就埘会计人员在信息披露方面提出了　更高的要求　会计人员不仅应继续重视表内信息的披露，同时　更要注重埘太外信启、的披露。　（四）无形资产信息披露不足　随着知ｉ只经济时代的日趋重要，尤形资，　的确认、计量和　披露对财务会计及报告的影响与冲击也日渐加重，在传统的　会计确认理论下，大部分的资＿产南于不能满足确认的标准而　被排除在报表之外。目前允许确认进入财务报表体系的无形　资产项目．只限定在可辨认专利权、特许权、版权、著作权、商　标、商业机密等　而在知识经济时代里为大家所重视的人力资　源、顾客满意度、供应链、组织制度、策略管理等被认为町以创　造公刊价值的九形资产仍未包括在　则之内。在无形资产的　计量问题无法迅速解决的前提下，无形资产在财务报告中可　以以表外信息的形式进行披露。如可以通过编制附表的方式　说明．在附注或财务情况说明书中。以非财务项目披露说明。　｛ｌｆ｛告使川者　解和使用会计俯息　（二）表外信息披露　丧外信息披露是指财务报告＿｝１未能列入会计报丧而在报表　以外以其他形式（如报表附注、报丧注释、会计报表附表、财务情　况说明书等）披露，能够帮助报表使刖者透彻理解财务报表的内　容．了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等重要信息。　■、当前会计表外信息披露存仃的主要问题　（一）表外信息披露成为掩盖表内虚假信息的工具　由于报表附注是企、　贝寸务报告的核心内容，包括ｒ许多　’　二三、改善会计表外信息披露问题的对策　（一）加大对表外信息披露的监管和监督力度　针对当前表外信息披露规范监督体系尚未完善，表外信　息披露选择仔在一定的丰观性，应加大对表外信息披露的监　“敏感信息”，如或有事项、关联方关系及其交易、罩＝要资产转　让及其出售、投资、收入等说明。报表附注事项关系纷杂，带有　一定的“弹悱”．而日　相关信息往住是不对称的，只有企业内部　及丰ｆｌ关人　才能够掌握内情，“会计造假的预期收益明显人于　预期成本”，很多企业对｛１乏表附沣披露内容有意遗漏、模糊、掺　水．　至干脆造假川以包装业绩，误导欺骗投资者，附注披露　内容进行造假，在股市Ｉ　人圈其钱一　（二）现行财务报表忽略了不能用货币计量的相关信息　督力度，防止虚似信息、误导性信息披露，防止隐瞒对企业不　利的信息，应当从以下几方面人手：　１．确立政府监管、行业自律和计会监督三位一体的监管　框架　２．加强企、世内部的会计管理和监督，提高会计人员的素　质和职业道德　在表外信息披露方面有针对性地埘会计人员　进行岗前堵训，保证提供的表外信息真实、可靠。　３．发挥企业内部的审计监督，、企业内部审计部门应加强　对自愿披露的表外信息组织审查，除在披露时遵循可靠性、相　关性等原则外，还应在可能的条件Ｆ进行适当检查，以提高信　息披露的质量　、　４．强化注册会计师的监督作丌】　明确注册会计师的职责　由于现行财务报表主要借助于货币计量甲位米反映企业　经济活动，冈而许多无法量化的事实和质量信息不能得到充　分揭示．．而非量化信息往往是报表使用者判断企业盈利能力、　发展前景所必需的。埘于企、ｌ　而言，这些表外信息的披露，有　助于发现自身在同行业ｆｆ１的竞争优势和不足，有利于针对性　地采取有效措施，改进经营管理策略，提高经营效益，树＿Ｌ良　好的形象。　（三）现行财务报表忽略了不同使用者的不同需求　和责任，沣册会计师应对其完善会计信息披露规范体系强化　丧外信息披露意识｝｝｛具的审计报告的真实性、合法性负责。为　此政府应完善审计执业规范体系，加强注册会计帅的职业道　（下转第５４页）　现行财务报表披露的是通川　息，它假定大多数的信息　使用者具有共同的需要。事实Ｉ一，不同的价息使用者有不同的　决策模式，他们埘信息的需求也　尽丰Ｈ同。随着　会主义巾场　阿ＩＩＩ　２００８年第３期　中的现值法等等，都没有采用．．再如．在带有现金折扣的销售　收人确认中，通常有总价法和净价法两种．国外新会计准则一　般允许企业在两者巾进行选择。从谨慎原则来说，似乎净价法　叮能更加合理。但在我国，南于资金紧张，加之对货币的时间　价值不够重视，企业问相互拖欠比较多．而享受现金折扣的情　况反而不多，为了减少由于自由选择带来的随意性．我们只确　定了总价法作为销售收入确认的方法．购货企业如果将来取　得了现金折扣．在销货方则作为财务费片Ｊ处理。　同，但有异曲同工之妙，作为一种传统、一种有益的传统，没有　理由改变　－　八、会计人员素质的差异　会计人员素质对于会计信息质量影响很大，建立在高素　质基础之上的会计职业判断在一定程度上是发达国家新会计　准则运行的重要保证。但在我旧，会计人员的知识结构与市场　经济条件下的会计工作要求相比尚存在很大差距。据统计，目　前我国会计人员有１２００万人，取得大专以｝　学历的只占　六、宏观经济政策的差异　宏观经济政策是政府为了调节经济生活而采取的一些政　策性措施，以达到引导企业经营行为，实现宏观经济、社会、政　治目的。特定的宏观经济政策必然影响企业的经营。为此，特　别是在我周国有企业占主导地位的情况下．宏观经济政策对　新会计准则的影响就更加明显了。比如，在制定“研究和开发”　准则时，我们采取了费用化的政策，这种选择同然考虑了谨慎　原则、可计量原则等，但不能不说是受到国家鼓励企业技术进　步政策的影响；又如，围家为了筹集建设资金，采取诸如收取　电力建设基金、三峡工程建设基金等特种基金政策，为此在进　行收入的确认以及编报损益表时就不能不反映这一政策要　１５％。另外，由于长期法律化的会计规范方式，使会计人员缺　乏会计职业判断的训练，因而在制定新会计准则时不能不考　虑这一因素，在选择和阐述会计政策时，应当尽量减少职业判　断的余地和要求。　综　所述，八大差异（经济体制的差异、法律规范的差异、　产权结构的差异、市场化程度的差异、经济管理水平的差异、　宏观经济政策的差异、会计传统的差异、会计人员素质的差　异），使我　新会计准则具有本　的特色．．　参考文献：　［１］于玉林：《现代会计结构论》【Ｍ】，东北财经大学出版　社，２００７年版　求，在说明收入确认原则时，就要涉及有关费用以及基金的确　认，在规范披露要求时，就要涉及这类项目的披露。　［２】陈国辉：《会计理论体系研究》［Ｍ］，东北财经大学出版　社．２００６年版　七、会计传统的差异　会计传统是指一国会计发展中长期形成、行之有效的会　计原则、方法、手段。这些传统已被实践证明，符合公认会计原　［３】陈今池：《现代会计理论》［Ｍ］，立信会计出版社，２００６　年版　注释：　则，能够满足客观、公正反映和揭示的需要　这样一些会计传　统将在会计实践中以及制定新会计准则时以其永久的生命力　保存下来。在我国．这方面的传统也是十分丰富的，而且已被　①财政部会计司：《国际新会计准则》，中国财经出版杜，　２００７年版，Ｐ２１　实践证明行之有效的。比如，在确定作为同定资产折旧基础的　原值时．各国的做法不同，在我　长期以来采取的办法是．以　②王洛林、陈佳贵：《现代企业制度的理论与实践》，经济　管理出版社，２００７年版，Ｐ９一ｌ１　（责任编辑：刘璐）　月初提取折旧的同定资产帐面原值为依据．当月增加的不提　折旧，当月减少的照提折旧。这一做法与荚旧的做法虽然不　（上接第５２页）　德教育，提高注册会计师的业务素质，　（二）建立科学、完整和行之有效的企业内部会计控制监　督制度　息使用者　确理解和运用：（２）披露盈利预测等信息时，假定　条件充分，编制和推理过程要严谨，运用方法要恰当，做到实　事求是、客观公允，不任意夸大盈利能力。　（五）建立惩治披露虚假表外信息法律责任制度　建　、健全企业内部会计控制监督制度能有效地保证企　业财产安伞与完整，控制有关数据的正确性与可靠性．保证会　政府相关部门应该建立严格的法律责任制度米惩罚和制　裁虚假、误导表外信息的责任者。日前我　有关这方面的规定　存在法律的空缺，多数责任的承担是以经济赔偿为主，而为虚　假或误导表外信息所获得经济利润远远大于所受的经济惩　罚，在这种收益大于成本的状况下，惩罚措施根本达不到制约　计资料真实完整，提高企业经营效率、防止舞弊、控制风险，同　时也是建市现代企业制度的重要内容之一　（三）全面树立诚信经营理念　企业经营者应转变经营理念。集中精力在经营机制卜下　作用，只有法律的惩罚和制裁才是追究责任、制约虚假信息的　最有效的手段。　功夫，建立适应市场经济运行的法人治理结构．提高资金的流　动性和盈利性。树立品牌形象，做到重品质、重实力、重服务，　逐步提高经营水平和吸收新的经营理念，以长期战略投资替　代以粉饰利润为目的的短期“账面投资”　（四）提高表外信息的编制质量　表外信息披露质量直接影响信息使用者正确理解和运　用　而表外信息披露质量的好坏．不仪取决于企业财务人员埘　会计准则、财务制度及相关法规的理解程度，还取决于他们对　表外信息的认识和重视程度。因此，财务人员必须充分熟悉企　业的生产经营情况和财务状况，努力提供自身专业技能，才能　不断提高表外信息质量　具体应注意事项：（１）披露表外信息　时要做到计算准确、用词恰当、重点突Ｈ｛．特别是对一些较复　杂的经济事项的披露应尽星使用通俗易懂的语言，以便于信　参考文献：　［１】葛家澍，刘峰：《会计理论——关于财务会计概念结构　的研究》，北京：中国财政经济出版社，２００３年。　【２］葛家澍，林志军：《现代西方会计理论》，厦门：厦门大　学出版社，２００７年版。　【３］刘红霞：《表外披露与财务披露过剩问题》，《企业经　济》，２００７年第１２期。　［４］王国海：《对会计报表附注信息披露制度的探讨》，《会　计研究》，２００４年第１Ｏ期。　（责任编辑：张晓辉）　口Ｉｌ