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浅析企业财务管理中的纳税筹划应用
山东省济南市职业学院 芦晓莉
纳税筹划是为实现企业税后收益的最大化，在合理合法前提下进行的税收筹划决策，与企业财务管理活动息息相关。本文试从摘 要：
企业设立、筹资、投资、经营和分配五大经济活动入手，分阶段研究纳税筹划在企业成长中的策略应用，以提高企业的经营管理和财务管理水平，增强企业纳税意识，切实贯彻税收法律政策。
纳税筹划 财务管理 节税 收益最大化关键词：
F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2014)07(b)-105-02中图分类号：
纳税筹划是纳税人在遵循税收法律政策的前提下，依据企业
会计准则对企业生产经营和财务活动进行合理安排，为达到税后收益最大化而采取的税收管理决策行为。纳税筹划与经济活动息息相关，企业财务管理离不开纳税筹划的应用。一个企业成长的历程从设立开始，历经筹资、投资、经营到最后的利润分配，税负成本贯穿始终，为达成企业价值最大化的财务管理目标，如何做好纳税筹划，提高企业经济效益，成为企业财务工作的重要课题。本文就从企业的成长过程切入，探讨纳税筹划技术的具体策略运用。
当进项税额大于销售额的14%时，份的纳税人的税负都相等；一般纳税人的税负更低，选择一般纳税人更有利，相反选择小规模纳税
人更有利。但同时要关注收益的大小，纳税筹划的目标不只是少缴税，税后收益的最大化才是根本。
2 企业筹资阶段的纳税筹划
企业筹资的方法多种多样，有向金融机构借款、企业间拆借、内部集资、所有者投入、发放股票债券、企业自我积累等方式。不同筹资方式为企业带来的税负不尽相同，可以通过选择适合的筹资方式进行纳税筹划，降低筹资成本。2.1 负债融资的纳税筹划
从节税角度看，企业间拆借和内部集资由于投资人员、机构较多，可以分散利润，节税效果好；向金融机构借款，因为利息的“抵税”作用，能起到部分节税效果；企业自我积累，由于资金来源是税后利润且投入后，所有者和使用者合二为一，税基难以分摊或抵消，节税效果最差。另外，从资本结构的选择上，若负债融资成本率超过了项目投资报酬率，提高负债融资比例会使所有者权益报酬率迅速下降，产生财务杠杆的负效应；若负债融资成本率低于项目投资收益率，就能够发挥财务杠杆正效应，提高负债融资的比例可以使所有者权益报酬率成倍增加，但也要注意，负债融资比率越高，企业偿债压力越大，财务风险越高。所以要充分发挥财务杠杆正效应，维护投资者权益，提高企业效益，必须满足企业的项目投资收益率不得低于负债融资成本率。2.2 租赁融资的纳税筹划
租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中运用广泛。现代租赁主要有经营租赁和融资租赁两种形式。经营租赁的所有权在出租方，只提供资产的使用权给承租人，具有租期短、租金低的特点，经营租赁资产的租赁费可以在租赁期内均匀扣除，在集团内部进行经营租赁可以起到转移利润、降低子公司税负的作用。融资租赁因为所有权已经转移给承租人，所以税法规定其租赁费支出中计入固定资产价值的部分可以由承租人提取折旧费，在税前分期扣除，同时融资租赁的租赁费高于折旧的差额也可以作税前扣除，所以较经营租赁而言，企业通过融资租赁筹资可以减小所得税税基，起到更好的节税作用。
1 企业设立阶段的纳税筹划
企业设立之初纳税筹划水平的高低，对今后财务管理工作有着深远影响。从税收角度正确选择企业的组织形式和纳税人身份在初期尤为重要。1.1 企业组织形式筹划
1.1.1 公司制企业与非公司制企业的选择法律身份不同，企业承担的纳税义务也不同。公司制企业利润需要课征所得税，但股息红利还得缴纳个人所得税，实行“双重课税”；而非公司制企业的利润不用缴纳企业所得税，仅就业主的所得缴纳个人所得税。公司制企业的所得税重于非公司制企业，因而纳税人可以在设立企业时不成立公司而创办个人独资或合伙企业。一般而言，非公司制企业更适用于小规模企业，税负低、承担无限责任；对于规模较大，管理水平要求高的企业应采用公司制，承担有限责任，有利于公司的扩张管理，但税负略重。
1.1.2 子公司与分公司的选择子公司是独立法人，分公司不具备独立法人的资格。设立分公司法律手续、会计制度简单，并且初期发生亏损时，还可冲减总公司利润，减轻税负，弊端是分公司非独立法人，不能享受减免税优惠。而企业设立子公司产生的利弊与分公司正好相反。所以企业刚刚设立时可以选择分公司，发生的亏损可以冲抵总公司利润，等成长成熟期开始盈利后，再转变为子公司，充分享受税收优惠。1.2 纳税人身份筹划
纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。增值税条例规定一般纳税人可以使用增值税专用发票，税率高但可以抵扣进项税额，小规模纳税人税率低但不能抵扣进项税。因此，规模小的企业如果产品增值速度快，适合选作小规模纳税人，比如高新技术产业等；若增值率较低时适合选作一般纳税人。也可以通过临界值筹划纳税人身份。比如甲企业销售额为A，进项税额为B，一般纳税人增值税税率17%，应纳增值税是17%A-B；小规模纳税人的增值税税率3%，应纳增值税是3%A。令二者税负相同，则有17%A-B=3%A，得出B=14%A。就是说企业进项税额为销售额的14%时，选择什么身
3 企业投资阶段的纳税筹划
企业投资具有金额大、时间久、风险高的特点，所以投资决策
要格外谨慎，特别是要把握国家对投资产业和项目的政策导向，实现投资的最优纳税筹划。3.1 投资行业的纳税筹划
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会计制度中规定：企业发生的年度亏损可以用下一年度的利润弥补，不足弥补的，可以在以后五年内用税前利润继续弥补，如仍不够，则再用税后利润弥补。所以企业可以用合理手段将五年后的所得提前到五年内，从而少缴所得税。另外，充分利用所得税汇算清缴的方式合理推迟盈利年度，企业所得税法采用年终一次汇算清缴的方式纳税，年底时只申报不缴纳，在年度终了后的四个月内清缴即可，所以纳税选择在规定时间的最后一天再缴纳，可以因缓交所得税而拥有更多的流动资金。5.2 利润分配形式的纳税筹划
企业股利分派形式常见有现金股利和股票股利两种。股票股利是无需纳税的，但股东持有的现金股利须缴纳20%的个人所得税，因此，企业应尽量筹划发放股票股利以起到节税作用。股东为了少缴个人所得税，自然也不希望企业多发放现金股利，但这样国家的财政税收收入就会受到影响，所以为了避免这种现象发生，维护国家税收权益，西方一些国家规定当企业的留存收益超过法律规定的限额时也须缴纳税收。我国税法目前尚无此方面的规定，但随着改革的不断深化，税收法规肯定会不断完善，所以纳税筹划随时关注政策变动，及时做出应对措施。
依法纳税是企业的责任义务，在合理合法的前提下进行纳税筹划是企业财务管理的一项重要内容，不仅有利于增强企业的纳税意识，有利于提高企业的经营管理和财务管理水平，也有利于税法的正确贯彻，税务管理当局应当重视和鼓励企业通过开展纳税筹划合理合法的减轻税收负担。对企业财务管理者来说，纳税筹划具有很高的“含金量”，随着社会经济的不断发展、企业对纳税筹划的日益认可，纳税筹划在企业财务管理中的应用更为广泛。
根据所得税的税收优惠政策，企业可以适时调整投资行业，选
择政策鼓励和扶持的项目，享受行业的定期减免。政策中对生产性行业的优惠主要集中在农业初级产品及其加工行业、以及农林牧渔等行业，非生产性行业优惠主要包括公共基础设施行业和环境保护、节能节水项目，可以享受“三免三减半”的优惠。但一定要注意研究行业的具体规定，注意审批程序，取得行业准入资格才可享受优惠，比如国家重点扶持的公共基础设施项目，必须符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定。为了体现国家对西部大开发的重点支持，在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业可以享受“两免三减半”的优惠政策。3.2 投资方向的纳税筹划
时时把握国家税收政策，将企业投资方向调整为与国家宏观调控方向相一致，纳税筹划紧紧围绕政府优惠产业政策，可使企业获得较多的节税利益。比如，为支持引导小企业的发展，企业所得税法规定符合年应税所得额不超过30万元等条件的小型微利企业可减按20%征收所得税，企业如果向小微企业方向发展，条件中30万元临界值的筹划就很重要，可以降低5%的所得税额；为鼓励高新技术产业的发展，国家重点扶持的拥有核心自主知识产权的高新技术企业，不再区分地域，全国范围内均可按15%税率征收企业所得税，企业可以在任何地区积极投资于符合政府鼓励发展方向的高新技术产业。
4 企业经营阶段的纳税筹划
企业经营阶段中纳税筹划重点关注如何运用税收手段降低税负，提高企业经济效益。存货和固定资产折旧在企业会计准则中有不同的计提方法，对成本带来不同的影响，也为纳税筹划提供了空间。
4.1 存货计价方法的纳税筹划
存货采用不同计价方法会直接影响销售成本和期末存货价值，进而影响企业利润和应纳税所得额，要尽可能地选择能使成本最大的计价方式，将更有利于企业减少税基，减轻税负。常见的存货计价方式有先进先出法和加权平均法。一般在物价持续下降的情况下，应选择先进先出法进行计价，不至于虚增利润。如，家电、汽车经销行业等；在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法，可以稳定各期利润，降低经营风险。4.2 固定资产折旧的纳税筹划
固定资产折旧作为一项成本费用会因计提方法选用的不同对企业税负产生影响。通常，在企业所得税率采用比率税率的，适合采用加速折旧法，可以使费用前移，利润后移，起到延期纳税的作用；如果所得税率采用累进税率，适合采用年限平均法，可以稳定利润，平衡税负。依据企业所得税实施条例规定，按照年限平均法计算的折旧准予税前扣除，但允许采用加速折旧法的规定只有两类固定资产，一是对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，二是常年处于震动、超强度或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备。所以在固定不变的比率税率下，企业根据自身情况合理选择固定资产类型， 尽量采用加速折旧法，可以延缓纳税。
参考文献
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[3] 盖地.税务筹划学[M].中国人民大学出版社,2013.
[4] 李婧丹.新企业所得税法下税务筹划浅析[J].财会通讯,2012
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[5] 彭新媛.中小企业投融资决策中的纳税筹划[J].财会月刊,2013
(02).
5 企业利润分配阶段的纳税筹划
5.1 应税所得归属年度的纳税筹划
所得归属年度就是利用合理手段将所得归属在税负最低的年度内。一般包括两种情形：合理提前所得年度和合理推迟所得年度。
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