从中小企业发展看我国新企业所得税法的局限

２００９年１月　湖北经济学院学报（人文社会科学版）　Ｊａｎ．２００９　第６卷第１期　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｂｅｉ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（Ｈｕｍａｎｉｔｉｅｓ　ａｎｄ　Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ　Ｖｏ１．６　Ｎｏ．１　从中小企业发展看我国新企业所得税法的局限　陈铮，郭广辉　（河北经贸大学，河北石家庄０５００６１）　摘要：改革开放以来。我国中小企业迅猛发展，遍布社会生活的方方面面，在为我国经济发展贡献力量的同时　也极大的满足了人民的物质文化需求．使其在经济和社会发展中的作用日益突出，在国民经济中具有不可替代的战　略意义。但是我国的中小企业目前普遍陷入了发展的困境。我国法律一直高度重视对中小企业的扶持，嘶修订的《企　业所得税法＞就体现了这一思路。但是该法一些具体制度还存在一定局限，需要进一步完善。　关键词：企业所得税；中小企业；发展　从世界范围来看．一个国家的企业体系通常是有少数大　高于向金融机构贷款利息的数额．使中小企业无形中损失了　企业与众多的中小企业共同构成的．并且呈现金字塔结构。处　一笔资金　这就把中小企业和可以通过金融机构实现融资的　于金字塔底层的中小企业在国民经济中具有不可替代的战略　企业放在了不平等的地位。　意义。它们不仅有力的支持了大企业的生存与发展，而且在实　（二）旧方法阻碍中小企业设备和技术更新　现产品生产与出１７１、提供利税和解决就业等方面都发挥着巨　１．＜企业所得税法实施条例）第９８条规定，可以采取缩短　大作用。因此我国专门制定了＜中小企业促进法＞，予以扶持。　折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（１）由　其中税收政策就是促进中小企业发展的一项重要措施。今年　于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（２）常年处于强　年初由于多种因素的影响．我国中小企业普遍陷入困境．急需　震动、高腐蚀状态的固定资产。在此项规定中对于允许采取加　国家加大扶持力度。新修订的＜企业所得税法＞自然应当把扶　速折旧方法计提折旧的固定资产的类型．没有做详细规定．没　持中小企业作为一项重要使命。本文就对＜企业所得税法＞在　有列举具体清单．这就导致关于固定资产折旧方法的规定专　扶持中小企业方面的贡献与局限特别是后者予以讨论。　业性差、透明度不高。人为操纵和控制的风险大。　一、‘企业所得税法）在扶持中小企业方面的贡献　２．除了《企业所得税法实施条例》第９８条规定的可以采　２０ｏ８年。新＜企业所得税法）颁布实施后。中小企业的发　取加速折旧方法计提折旧的固定资产外．其他固定资产都规　展环境有了较大改观．中小企业在市场经济中“弱势群体”的　定了最低折旧年限，按照直线法计提折旧。但是．从实际情况　地位第一次得到确定，在新＜企业所得税法＞中，小型徽利企业　来看。企业在某项产品打人市场初期。是一个被市场接受、被　作为一个新兴概念被明确定义．并大幅度降低了其税率。与新　消费者认可的阶段，也是资金周转最困难的阶段。但按照直线　法施行前大多数微利企业承担２７％和３３％税率相比．只需承　折旧法的规定．创业之初企业只能计提很小一部分固定资产　担２０％税率的小型微利企业真正可以说是轻装上阵了。①除　折旧。这样无形中就会加大企业创立初期的困难。现实中。有　了税率的降低，新＜企业所得税法＞中还扩大了创业投资企业　的企业在设立时虽然在账簿中写明某种生产设备累计折旧年　的税收优惠的范围。从此意义上看。新《企业所得税法）在整体　限为最低年限十年，但其由于经营困难．很有可能不足十年Ｂｐ　上对于广大中小企业发展具有重要积极影响。但是，遗憾的是　宣告破产。　该法在一些具体制度设计方面还存在不少问题．在操作中还　（三）中小企业的科技创新支持力度不够　难以很好实现扶持中小企业发展的初衷　新＜企业所得税法》税收优惠中，虽然涉及到技术创新的　二、《企业所得税法）在挟持中小企业方面的局限　税收支持．但是并没有专门针对中小企业，也就不可能结合到　（一）中小企业融资环境还难以根本改变　中小企业的实际情况。因此中小企业技术创新受到多方困扰：　新《企业所得税法）难以使中小企业的融资环境得以改　１．资金不足。７０％以上的中小企业企业认为目前进行技　善．而且其中有些条款还会给中小企业的融资带来障碍。比　术创新的主要瓶颈是资金缺乏。这主要是因为：中小企业规模　如，新＜企业所得税法实施细则＞第３８条第２款规定．非金融　较小，自身很难有足够的资金进行技术创新；融资成本大．难　机构非金融机构企业借款的　息支出．不超过按照金融企业　以从资本市场或金融机构获得技术创新所需要的资金：还会　同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除．超过部分不　受到传统体制制约．政府资助项目主要作用于大型国有企业，　能扣除。这一规定，对于中小企业有着明显不利的影响。中小　向中小企业投入的技术创新活动资金也极为有限。因此．中小　企业由于规模小、实力弱导致信＿｝｝ｊ程度不高，融资通道狭小。　企业进入技术创新领域的难度比大企业要大得多　向其他非金融机构借款是中小企业在向金融机构借款以达到　２．人才缺乏。如果说技术创新是中小企业发展的生命线，　融资目的难以实现的前提下的一种重要手段。一般情况下，非　那么技术创新需要的高素质的科技人才是中小企业发展的关　金融机构都会以盈利为主要目的．向中小企业收取比金融机　键。然而目前中国的中小企业人才极为匮乏．成为制约中小企　构更高的利息．而中小企业税前准予扣除的部分却只能是不　业技术创新能力提高的又一大因素　我国科技人员７０％集中　・８４・　薪资待遇稳定合理、福利信用良好、晋升制度完善的大企业、　高校以及科研机构。而中小企业由于定位的问题，成为了农村　目前关于加速折旧的规定存在缺陷．不利于中小企业掌握和　操作。因此，我国应该加紧完善加速折旧制度。　１．以产业政策导向为指导．应针对不同时期的产业导向　剩余劳动力和城镇新增劳动力的集散地。这部分劳动者文化　程度普遍较低．大大制约了中小企业技术水平和劳动生产率　目标．确定加速折旧设备的范围。　的提高．严重影响了中小企业技术创新活动的展开。同时，我　国没有有效的措施来促进人才从大企业向中小企业的流动．　也没有对中小企业政策倾斜以帮助其吸引人才。　３．缺乏中介机构的扶持　‘技术创新过程是一种高度社会　化的活动．创新资源、创新行为主体协同关系形成之前，相互　之间有一个搜寻、选择与被选择的过程。这些均需要发挥中介　机构综合、互动和集成的优势。”　是．在我国这样的机构由　于数量少．得不到重视。很难起到应有作用。　（四）把高新技术企业作为保护对象会产生新的不公平　《企业所得税法》第２８条第２款规定：“国家需要重点扶　持的高新技术企业．减按１５％的税率征收企业所得税。”根据　这一规定．高新技术企业成为了税法保护的对象。这种做法的　不足体现在：　１．对于中小企业来说，高新技术企业的认定存在困难。　《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业认定须同时满　足的条件中．有些对中小企业来说存在一定难度。比如：具有　大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的３Ｏ％　以上，其中研发人员占企业当年职工总数的１Ｏ％以上；高新　技术产品（服务）收入占企业当年总收入的６０％以上：企业研　究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数　量、销售与总资产成长性等指标达到一定要求；企业实行现代　企业制度．规章制度健全，管理规范。　２．如果企业被认定为高新技术企业．那么这类企业中的　非高新技术产品也可以享受到低税率的照顾．这对于其他同　类产品的普通企业也是一种不公平的待遇．更加增添中小企　业市场竞争环境的不平等因素　三、《企业所得税法＞有关扶持中小企业具体制度的完善　中小企业的健康发展．离不开税收政策的扶持．因为只有　税收政策到企业利润直接挂钩．因此保证中小企业在国民经　济中的作用得以发挥，税收政策的影响至关重要。在＜企业所　得税法》中，我们应完善以下具体制度：　（一）允许纳税人自主选择纳税方式　可以允许个人独资和合伙小企业在企业所得税和个人所　得税之间进行选择。选择前者的。其应税所得只纳企业所得税　不纳个人所得税：选择后者的，其应税所得不纳企业所得税只　纳个人所得税。避免企业获得的利润在缴纳企业所得税后．剩　余利润分配给小股东还需缴纳个人所得税的情况。　（二）给予新办中小企业特别优惠　一般情况下．中小企业在创立之初是其发展的艰难阶段．　在这一阶段企业要经历一个自身适应市场同时接收市场检验　的过程。因此应借鉴国外经验．对创立之初的中小企业给予特　别优惠政策．如允许其延期纳税或者减低税率。使其能够顺利　地被市场接纳　（三）完善加速折旧制度　企业的发展离不开技术装备的更新换代．我国中小企业　本身力量就很薄弱。在技术设备更新和投资方面收到限制，而　２．对于加速折旧的具体内容，应做详细规定。包括加速折　旧设备清单和采取何种折旧计算方法。以提高加速折旧政策　的透明度　３．考虑到对设备加速折旧审核具有一定的复杂性和专业　性。除了设计便于管理的具体政策外．还要具备一定的支持系　统。如借助专家等外部中介机构的力量协助监管。　（四）加大对技术创新企业的税收支持力度　技术创新是企业发展的支撑．对极富创新精神而又缺乏　资金的中小企业给予一定的税收优惠．无疑能极大地激发中　小企业进行技术更新和技术改造的积极性。新《企业所得税　法）对于技术创新和高新技术产业已经有了一定的重视，但是　针对中小企业的特性。还应该进行一些调整：　１．应以项目或者产品作为税收扶持的对象。任何企业包　括中小企业只要从事了新技术、新产品的研发，都有资格享受　到税收优惠．这样可以为无法取得高新技术企业资格的中小　企业带来机会均等的竞争环境　２．针对中小企业缺乏人才的现状．应该在所得税中增加　对中小企业的特别照顾，加大中小企业对人才的吸引力。比如　在《企业所得税法》允许中小企业为投资者或职工支付的商业　保险税前扣除　３．为解决中小企业的资金困难．可以准许技术创新企业　按照销售或营业收入的一定比例设立若干种准备金．比如风　险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金以及亏损准备　金等，用于研究开发、技术更新等方面．并允许将这些准备金　在所得税前据实扣除０　（五）消除中小企业的融资障碍　１．改革＜企业所得税法＞中阻碍中小企业融资的规定。使　中小企业得到更多的融资渠道。比如，允许中心企业向非金融　机构借款所支付的利息在税前全额扣除　２．对中小企业的投资行为给予税收优惠．降低企业投资　风险。比如给予企业投资抵免、允许企业投资亏损结转．以此　提高中小企业投资的积极性，为中小企业增添融资渠道。　注释：　①陈晓丹：＜基于新企业所得法下小型微利企业的税收政策环境分　析＞，‘会计之友）２ｏｏ８年第２期第１０８页．　②陆认军，盛世豪：‘科技型中小企业：环境与对策》，中国经济出版　社２０ｏ２年舨。　③崔长存：‘我国科技税收优惠政策研究借鉴），‘合作经济与科技）　２００７年１月第５Ｏ页。　参考文献：　ｆｌ１刘隆亨．中国财税法学【Ｍ】，法律出版社，２００４—８：３２．　ｆ２１陆认军，盛世豪．科技型中小企业：环境与对策【Ｍ】，中国经济出版　社．２００２：２７．　【３１中国（海南）改革发展研究院编．中小企业发展一挑战与政策【Ｍ】，中　国经济出版社．２００５—３：４５．　・８５・