会计的基本职能之一是向与企业有利害关系的各个方面及其它相关的机构提供决策有用的会计信息，这些信息使用者主要包括股东、债权人、政府管理机构、企业管理部门等。决策有用的会计信息主要指反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，这些对外提供的会计信息必须有一个载体，这就是财务报告。由于在基础会计课程中，只要求掌握财务报告中最重要的表现形式——会计报表，因此，在本章中，首先对财务报告的组成内容做一简单介绍，然后主要阐述会计报表的种类与编制方法。
第一节 财务报告概述
一、财务报告的定义与种类
财务会计的主要目标就在于提供一个主体的财务状况、经营业绩、财务适应性等信息，以帮助各类信息使用者评估企业管理当局受托责任的履行情况，并进行广泛的经济决策。
（一）财务报告的定义
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。我国《企业财务会计报告条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。
（二）财务报告的种类
在我国《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》中都规定：企业的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务报告是指月度和季度终了提供的财务报告；半年度财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。其中将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。
通常情况下，企业年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至12月31日；半年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至6月30日，或7月1日至12月31日；季度财务报告的会计期间是指公历每一季度，也就是说，公历每年的1月1日至3月31日、4月1日至6月30日、7月1日至9月30日、10月1日至12月31日；月度财务报告的会计期间则是指公历每月1日至最后1日。 二、财务报告的构成
关于财务报告应包括哪些内容，《企业会计制度》第一百五十三条规定：企业的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业对外提供的财务报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由国家统一会计制度规定。 (一)会计报表
企业对外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等。关于这些报表的编号、名称和编报期见表10-1。
表10-1 会计报表的组成
编号 会企01表 会企02表 会企03表 会企01表附表1 会企01表附表2 会企01表附表3 会企02表附表1 会企02表附表2 会企02表附表3 会计报表名称 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报表（业务分部） 分部报表（地区分部） 编报期 中期报告、年度报告 中期报告、年度报告 （至少）年度报告 年度报告 年度报告 中期报告、年度报告 年度报告 年度报告 年度报告 (二)会计报表附注
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。
《企业财务会计报告条例》规定的会计报表附注内容主要有： 1．不符合会计核算基本前提的说明； 2．重要会计政策和会计估计的说明； 3．重要资产转让及其出售的说明； 4．企业合并、分立的说明，等等。 (三)财务情况说明书
财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务报告的重要组成部分。它全面扼要地提供企业和其他单位生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。《企业财务会计报告条例》规定，财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
1．企业生产经营的基本情况； 2．利润实现和分配情况； 3．资金增减和周转情况；
4．对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
三、会计报表的种类和编制要求
会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和现金流量的书面文件。会计报表是会计人员根据日常会计核算资料归集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算工作的总结。编制会计报表也是会计核算的一种专门方法。
（一）会计报表的种类
会计报表可按不同标志进行分类。
1.按照会计报表所反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是反映一个企业一定时期内资金耗费和资金收回的报表。例如，利润表是反映企业在一定
时期内经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出情况的报表；静态报表则是指综合地反映企业在某一时点资产总额和权益总额的会计报表。例如，资产负债表是反映企业在一定日期资产、负债和所有者权益的报表。
2.按照会计报表的编报时间，可以分为月报、季报和年报。其中月报要求简明扼要，及时反映。如资产负债表、利润表等；年报要求揭示完整，反映全面，如现金流量表等；季报在会计信息的详细程度方面，介于月报和年报之间。
3.按照会计报表各项目所反映的数字内容，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容，仅仅包括单个企业的会计数据；合并会计报表是由母公司编制的，一般包括所有控股子公司会计报表的数字，通过编制和提供合并会计报表，可以向会计报表使用者提供公司集团总体的财务状况和经营成果。
4.按照会计报表的服务对象，可以分为内部报表和外部报表。内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的会计报表，内部报表一般可以不需要统一规定的格式，也没有统一的指标体系，如成本报表就属于内部报表；外部报表是指企业向外提供的，供外部信息使用者使用的会计报表，如资产负债表等就属于外部报表。
（二）会计报表的编制要求
会计报表是传递会计信息的主要形式，为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，必须符合编制会计报表的一般要求。
1．会计报表的质量要求
会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计工作的基本要求，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务报告，主要就是提供会计报表。
2．会计报表的时间要求
会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，如果会计信息不能及时提供，经济环境发生了变化，时过境迁，这些信息也就失去了应有的价值，无助于经济决策。所以，企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天，并且要求月度会计报表应当于月度终了后6天内对外提供；季度会计报表应当于季度终了后15天内对外提供；半年度会计报表应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度会计报表应当于年度终了后4个月内对外提供。
3．财务报告的形式要求
企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
企业在编制年度会计报表前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。在年度中间，应根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其
处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。企业在编制财务报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还要做好结账和对账工作，并检查会计核算中可能存在的各种需要调整的情况。
企业在编制会计报表时，应当按照国家统一会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。
第二节 利润表及利润分配表
一、利润表
（一）利润表的内容与格式
利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况；可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，据以判断资本保值、增值情况。
在利润表中，收入应当按照其重要性分项列示；费用应当按照其性质分项列示；利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
一般情况下，利润表主要反映以下几方面的内容：(1)构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去主营业务成本和主营业务税金及附加后得出主营业务利润。(2)构成营业利润的各项要素。在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用后得出。(3)构成利润总额的各项要素。在营业利润的基础上，加上投资收益(亏损以“－”表示)、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后得出。(4)构成净利润的各项要素。在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。
利润表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用、支出等列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表一般采用多步式，具体格式和内容见表10-3。 （二）利润表的编制方法
《企业财务会计报告条例》规定：年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较利润表，所以，利润表各项目需要分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度会计报表时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编制年度会计报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
“本月数”栏内各项数字，根据以下方法填列：
1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。 12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。
二、利润分配表
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。
利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表具体说明利润分配表的各项内容。其基本格式和内容见表10—5。
《企业财务会计报告条例》规定：年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较利润分配表，所以，利润分配表各项目需要分为“上年实际”和“本年实际”两栏分别填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。利润表各项目的填列方法如下：
1．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。本项目
的数字应与利润表中“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。
2．“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
3．“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。 4．“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积金和法定公益金。
5．“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
6．“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。
7．“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
8．“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。 9．“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
10．“应付普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
11．“转作资本(或股本)的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
12．“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可以“补充流动资本”项目下单列项目反映。
三、利润表及利润分配表编制举例
【例10-1】京连股份公司2003年12月份的有关收入、费用类科目的发生额资料如下：
主营业务收入 主营业务成本
2 400 000元 1 360 000元
主营业务税金及附加 80 000元 管理费用 1 92 000元 财务费用 48 000元 营业费用 12O 000元 投资收益 160 000元 营业外收入 30 000元 营业外支出 19 000元 其他业务利润 80 000元 所得税 280 830元
该公司2003年11月份的利润表中的有关数据如表10－2所示: 表10－2
利 润 表
2003年11月 单位：元
项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 营业费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 行 次 1 2 3 4 7 9 10 11 14 15 16 17 20 22 25 本 月 数 （略） 本年累计数 18 000 000 8 400 000 1 500 000 8 100 000 2 500 000 1 540 000 860 000 1 300 000 6 900 000 1 200 000 450 000 145 000 8 405 000 2 773 650 5 631 350 根据上述2003年11月份利润表及12月份有关资料，编制2003年12月利润表，如表10－3所示。
表10－3
利 润 表 会企02表
2003年12月 单位：元
项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 营业费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 行次 1 2 3 4 7 9 10 11 14 15 16 17 20 22 25 本月数 2 400 000 1 360 000 80 000 960 000 80 000 192 000 48 000 12O 000 680 000 160 000 30 000 19 000 851 000 280 830 570 170 本年数 20 400 000 9 760 000 1 580 000 9 060 000 2 580 000 1 732 000 908 000 1 420 000 7 580 000 1 360 000 480 000 164 000 9 256 000 3 054 480 6 201 520 【例】京连股份公司2003年度及2002年度有关数据资料如表10-4所示：
表10-4
项 目 净利润 提取盈余公积 提取公益金 应付投资者股利 年末未分配利润 2003年 6 201 520 620 152 310 076 881 147 9 190 145 2002年 8 000 000 800 000 400 000 2 000 000 4 800 000 根据上述资料，可以编制该公司2003年度利润分配表。如图表10-5所示。 表10-5
利润分配表 会企02表附表1
编制单位：京连股份公司 2003年度 单位：元 项 目 一、净利润 加：年初未分配利润 二、可供分配利润 减：提取盈余公积 提取公益金 三、可供投资者分配的利润 减：应付股利 四、年末未分配利润 本年实际 6 201 520 4 800 000 11 001 520 620 152 310 076 10 071 292 881 147 9 190 145 上年实际 8 000 000 8 000 000 800 000 400 000 6 800 000 2 000 000 4 800 000 第三节 资产负债表
一、资产负债表的内容与格式
资产负债表属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供企业在某一特定日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目，它一般有两种格式：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。在我国，资产负债表采用账户式，资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。
在资产负债表中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表的基本格式和内容见表10-6。 二、资产负债表的编制方法
《企业财务会计报告条例》规定：年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较资产负债表，所以，资产负债表各项目需要分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
（一）“年初数”的填列方法
表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。
（二）“期末数”的填列方法
“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末数”栏内的数字，可通过以下几种方式取得：
1．根据总账科目余额直接填列。如“短期借款”、“应收股利”等项目。
2．根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。
3．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
5．根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。如“固定资产原价”项目减去“累计折旧”项目后得到“固定资产净值”，再减去后“固定资产减值准备”项目后得到“固定资产净额”。
为掌握资产负债表各项目的填列，以下列出了每个具体项目反映的内容和填列方法： 1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
2．“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
3．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4．“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
5．“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。 6．“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。 7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
8．“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
9．“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。
10．“存货”项目，反映企业期末库存、在途和加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“代销商品款”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
11．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部
分，也在本项目内反映。
12．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
13．“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
14．“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列。
企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
15．“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额计算填列。 16．“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
17．“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
18．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
19．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。
20．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
21．“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在1年内(含1年)摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。 22．“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
23．“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
24．“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
25．“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票
据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。 26．“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。 27．“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
28．“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末有借方余额，以“－”号填列。
29．“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
30．“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
31．“应交税金”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额合计填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“－”号填列。 32．“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
33．“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
34．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
35．“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
36．“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。
37．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
38．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
39．“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
40．“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
41．“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“一年内到期的长期
负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)到期的长期负债后的金额填列。
42．“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。
43．“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。
44．“已归还投资”项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。
45．“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
46．“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。
47．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。
【例10-3】京连股份公司2003年12月31日全部总账和有关明细账余额见表10－6所示。 表10－6 总账 现金 银行存款 短期投资 应收账款 预付账款 其他应收款 原材料 生产成本 库存商品 待摊费用 长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产 长期待摊费用 明细 账户 A企业 B企业 C企业 D企业 E企业 借方 余额 20 000 300 000 280 000 460 000 200 000 300 000 94 000 100 000 160 000 540 000 160 000 400 000 40 000 4 540 000 14000 000 1 630 730 80 000 贷方 余额 40 000 6 000 1 200 000 总账 短期借款 应付账款 预收账款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 预提费用 长期借款 实收资本 盈余公积 利润分配 明细 账户 F企业 H企业 W企业 U企业 V企业 －未分配利润 借方 余额 100 000 60 000 贷方 余额 1 200 000 200 000 140 000 160 000 20 000 80 000 180 000 600 000 94 000 1 200 000 400 000 60 000 1 280 000 5 600 000 1 480 585 9 190 145
根据上述资料，编制该公司2003年12月31日的资产负债表，见表10－7:
表10－7 资产负债表 会企01表 编制单位：京连股份公司 2003年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用 其他流动资产 流动资产合计 长期股权投资 长期债权投资： 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 固定资产清理 在建工程 固定资产合计 无形资产及长期摊摊费用： 无形资产 长期待摊费用 无形及长期待摊费用合计 其他长期资产 行次 年初数 期末数 320 000 280 000 560 000 200 000 160 000 1 100 000 40 000 2 660 000 4 540 000 14 000 000 1 200 000 12 800 000 12 800 000 1 630 730 80 000 1 710 730 负债及所有者权行益 次 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付股利 其他应交款 预提费用 其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 长期负债合计 负债合计 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 年初数 期末数 120 000 400 000 180 000 100 000 600 000 1 400 000 7 431 000 6 000 000 1 000 000 5 000 000 5 000 000 365 000 100 000 465 000 200 000 106 000 400 000 80 000 600 000 10 000 500 000 1 896 000 800 000 800 000 2 696 000 5 600 000 1 200 000 4 800 000 11 600 000 1 200 000 306 000 120 000 180 000 600 000 94 000 1 200 000 400 000 60 000 4 160 000 1 280 000 1 280 000 5 440 000 5 600 000 1 480 585 9 190 145 16 270 730 资产总计 14 000 296 21 730 710 负债及所有者权益合计 14 296 21 710 730 000
第四节 现金流量表
一、现金流量表的定义及内容
现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。企业编制现金流量表的主要目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。
在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示；筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。 （一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，都可归属于经营活动。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。
通常情况下，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。 （二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 通常情况下，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。 （三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
通常情况下，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
需要注意的是，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，企业应当将其归并到相关类别中，单独反映。 二、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款。具体包括以下内容：
（一）库存现金
库存现金，是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额。 （二）银行存款
银行存款，是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。
（三）其他货币资金
其他货币资金，是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。
（四）现金等价物
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。这一定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。
三、现金流量表的格式
现金流量表分为三部分，第一部分为表首，第二部分为正表，第三部分为补充资料。 表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。 正表反映现金流量表的各个项目内容。正表有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。其中，经营活动产生的现金流量，是按直接法编制的。
补充资料有三项：一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。
上述这些项目中，有很多项目之间存在勾稽关系。主要包括：
正表第一项经营活动产生的现金流量净额，与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。正表中的第五项，与补充资料中的第三项金额应当一致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核对相符。
现金流量表的基本格式见表10-8①。
①
该表中的数据是假定的结果，本书只要求学生理解现金流量表的基本原理和结构，其编制方法在后续课程《中级财务会计》中学习。因此，本书没有单独举例讲解现金流量表的编制。
表10-8 现金流量表 会企03表
编制单位：京连股份公司 2003年度 单位： 元
项 目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补 充 资 料 行 金额 行次 1 3 8 9 10 12 13 18 20 21 22 23 25 28 29 30 31 35 36 37 38 40 43 44 45 46 52 53 54 55 56 金额 0 0 70000 16500 30000 0 0 0 - 0 0 12500 0 - 0 - 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额
57 58 59 60 61 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 35900 60000 0 0 -50000 19700 21500 -31500 0 5300 - 12034 0 0 0 0 0 0 - 第五节 会计报表分析
一、会计报表分析的意义与内容
企业编制并对外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及有关附表，这些会计报表从不同角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量的变动状况。为了充分发挥会计报表在经营管理和经营决策中的积极作用，必须对会计报表进行分析并加以合理地利用。
所谓会计报表分析，就是以会计报表和其他相关资料为依据和起点，采用一系列专门方法和技术，对企业过去和目前的偿债能力、盈利能力和营运能力等进行分析和评价，以便于企业的投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者做出正确的经济决策。
尽管会计报表使用者做出的经济决策大相径庭，但只要对会计报表做出不同的分析，均可得到有效地利用。例如，债权人利用会计报表分析资料，探析企业的偿债能力、资产运转
情况及企业获利能力，从中做出信贷决策。企业投资者利用会计报表分析资料，可以分析企业的资产报酬率来评价投资收益，进而做出相应的投资决策。企业管理当局也能充分利用会计报表分析数据，发现目前存在的问题，从而及时采取有效对策。
会计报表分析的目的不同，分析的侧重点也不同。一般而言，会计报表分析的内容主要有：
1．偿债能力分析。企业偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。短期偿债能力分析主要分析企业债务能否及时偿还。长期偿债能力分析主要分析企业资产对债务本金的支持程度和对债务利息的偿付能力。
2．营运能力分析。营运能力分析包括：（1）从资产周转期的角度，评价企业经营活动量的大小和资产利用效率的高低；（2）从资产结构的角度，分析企业资产构成的合理性。
3．盈利能力分析。盈利能力分析主要分析企业营业活动和投资活动产生收益的能力，包括企业盈利水平分析、社会贡献能力分析、资本保值增值能力分析等。
4．综合能力分析。从总体上分析企业的综合财务实力，评价企业各项财务活动的相互联系和协调情况，揭示企业经济活动中的优势和薄弱环节，指导企业改进工作。
二、会计报表分析的方法
会计报表分析常用的方法主要有以下四种：比较分析法、因素分析法，趋势分析法和比率分析法。在分析时，往往会综合使用这些方法。
（一）比较分析法
比较分析法是指利用同一企业的不同时期，或同一时期的不同企业有关相同性质或类别的指标，进行对比分析，进而确定差异，分析原因。
在运用比较分析法时，对比的指标可以是绝对数指标，如产品销售收入、利润总额等，也可以是相对数指标，如销售毛利率、资金周转率。但需要注意的是，无论进行何种指标的对比，其指标的计算口径、计价基础和时间单位都应保持一致，这样才具有可比性，才能保证比较结果的准确性。
（二）因素分析法
因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各个因素对经济指标变动的影响程度的分析方法。 （三）趋势分析法
这种方法是将前后两期或两期以上的会计报表资料进行比较，以便了解前后各期金额增减变动情况及其趋势的方法。趋势分析法通常采用图示方法，即做成统计图表，但财务人员通常采用的方法是编制比较会计报表。具体做法有两种：
（1）编制绝对数比较会计报表。即将一般会计报表的“金额栏”划分为若干期的金额，以便进行比较，作进一步地了解与研讨。
（2）编制相对数比较会计报表，即将会计报表上的某一关键项目的金额当作100%，计算出其他项目对关键项目的百分比，以显示出各个项目的相对地位，然后把连续若干按相对数编制的会计报表合并为比较会计报表，以反映各个项目结构上的变化。
4.比率分析法
比率分析法是指在同一财务报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行比较，计算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果。
三、会计报表的财务指标分析
通过企业提供的会计报表，可以计算出许多能反映企业经营能力的财务指标，这种方法
称为“比率分析法”，这里仅以本章第二节、第三节中所举实例计算星海公司的有关财务指标。
（一）偿债能力分析
反映企业偿债能力的指标可以分为反映短期偿债能力的指标和反映长期偿债能力的指标。
1．短期偿债能力分析
企业短期偿债能力是指企业用流动资产偿还流动负债的能力。短期偿债能力分析的重点是债务本金能否及时偿还。这种分析主要利用资产负债表，借助于流动比率和速动比率指标来进行。
（1）流动比率
流动比率是流动资产与流动负债的比率。它表示每一元流动负债有多少流动资产可以作为偿还的保证，反映企业在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。计算公式为：
流动资产 流动比率=────── 流动负债
流动比率是衡量短偿债能力的最常用的指标。根据经验，流动比率应一般维持2：1比较合适。通常而言，流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。不过，过高的流动比率也许是存货超储积压，存在大量应收账款的结果。此外，较高的流动比率也可能反映了企业拥有过分充裕的现金，不能将这部分多余的现金充分地、有效地利用的现象。
【例10-4】根据星海公司的资产负债表（见表10—7，下同），该公司2003年年末的流动资产总额为2 660 000元，流动负债总额为4 160 000元。则其流动比率计算如下：
流动资产 2 660 000 流动负债 4 160 000 流动比率（2 660 000/4 160 000） 0.64：1 经过计算得知，甲企业流动比率仅为0.64：1，意味着该公司的流动资产总额只是流动负债总额的0.64倍，虽然该企业的货币资金有一定的增长，但其流动比率过低，说明短期偿债能力较低，短期的负债压力较大。
（2）速动比率
速动比率又称酸性实验比率，是指速动资产同流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。其计算公式如下：
速动资产 速动比率=────── 流动负债
速动资产包括货币资金、短期投资和应收账款，这些都属于能尽快兑换成现金的流动资产，一般认为，最理想的速动比率应保持在1：1为宜。速动比率在衡量拥有流动性较差的存货或存货数量较大的公司的资产流动性时尤为有用。
【例10-5】根据星海公司的资产负债表，速动比率计算如下：
速动资产（货币资金、短期投资和应收账款） 1 160 000 流动负债 4 160 000
速动比率（1 160 000/4 160 000） 0.28：1 经过计算得知，甲企业速动比率仅为0.28：1，意味着该企业的速动资产仅是流动负债总额的0.28倍，结合流动比率来看，甲企业的短期偿债能力很低。
2．长期偿债能力分析
长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。主要指标有： （1）资产负债率
资产负债率，也叫负债比率、举债经营比率。是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：
负债总额
资产负债率= ×100%资产总额
资产负债率是衡量债权人权益安全性的尺度，它将总负债表达为总资产的一定比例，也即等于总负债除以总资产。
【例10-6】根据星海公司的资产负债表，该公司2003年年末的资产负债率计算如下： 总负债 总资产 资产负债率（/） 25.06%
资产负债率是衡量债权人长期信用风险的尺度。借款金额占总资产的比率越小，企业不能偿还到期债务的风险也越小。从债权人的观点来看，资产负债率越低,他们的资金就越安全。大多数财务结构合理的公司一般将资产负债率维持在50%以下。从星海公司计算的资产负债率来看，其属于正常范围内，说明星海公司的长期偿债能力较强。
（2）产权比率
也叫负债对所有者权益的比率，是负债总额与所有者权益总额的比率。它表示所有者权益对债权人权益的保障程度。计算公式如下：
负债总额
产权比率= ×100% 所有者权益总额
该指标越小，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小。
【例10-7】根据星海公司的资产负债表，该公司2003年年末的产权比率计算如下： 负债总额 5 440 000 所有者权益总额 16 270 730 产权比率（5 440 000/16 270 730） 33.43% （二）营运能力分析
营运能力是指企业控制的各种资产的管理效率。资产周转期是营运能力的直接体现，资产结构也从一个侧面反映了营运活动的效率和因营运而导致的资源配置状况。因此，营运能力分析既要从资产周转期的角度，通过应收账款周转率、存货周转率和总资产周转率，来评价企业经营活动量的大小和资产利用效率的高低，而且要从资产结构的角度，通过考察企业流动资产占总资产的比重、资产构成比率以及固定比率，来分析企业资产构成的合理性。这里仅给出资产周转期指标的计算方法。
1．应收账款周转率
应收账款周转率是指企业一定时期的赊销收入净额与应收账款平均余额之比，反映应收账款的周转速度。应收账款周转率通常有两种表示方法，一种是应收账款周转次数，另一种是应收账款周转天数。计算公式为：
（1）应收账款周转次数
赊销收入净额
应收账款周转次数= 应收账款平均余额 （2）应收账款周转天数
360 应收账款平均余额×360 应收账款周转天数= = 应收账款周转次数 赊销收入净额
式中，赊销收入净额是主营业务收入减去现金销售收入再减去销售退回、销售折让和销售折扣后的差额。应收账款平均余额按照期初应收账款余额加上期末应收账款余额再除以2求得。
【例10-8】根据星海公司的资产负债表（见表10-7）和利润表（见表10-3）得知，星海公司2003年的销售收入净额为20 400 000元，假设该公司销售收入中赊销部分占50%，未发生销售退回、销售折让和销售折扣。应收账款年初数为元，年末数为元，则应收账款周转率计算如下：
赊销收入净额 20 400 000×50%=10 200 000 应收账款平均余额 （+）÷2= 应收账款周转次数 21.25 应收账款周转天数 360÷21.25=16.94
应收账款周转率是反映企业资产流动情况的一项指标。应收账款周转次数越多，周转天数少，说明应收账款周转快，企业赊销条件严格，可以减少坏账损失。但也可能会丧失销售商品的机会，减少销售收入；反之，放宽企业赊销条件，有利于扩大商品销售，增加销售收入，但应收账款周转会减慢，更多的营运资金会占用在应收账款上，还可能增加坏账损失。从计算的结果看，星海公司的应收账款周转次数为21.25次，应收账款周转天数16.94天，说明该企业的资金营运能力较强。
然而需要指出的是，衡量应收账款周转率的标准是企业的信用政策，分析人员可以将计算出的指标与该企业前期指标、与行业平均水平相比较，以判断该指标的高低。
2．存货周转率
存货周转率是指企业一定时期的销货成本与存货平均余额的比率，反映存货的周转速度。也有两种表示方法：
（1）存货周转次数，反映年度内存货平均周转的次数，计算公式为：
销货成本
存货周转次数= 平均存货余额 （2）存货周转天数，计算公式为：
360 平均存货余额×360
存货周转天数= = 存货周转次数 销货成本
【例10-9】根据星海公司的资产负债表和利润表得知，该企业的主营业务成本为9 760 000元，存货年初数为元，年末数为元。则存货周转率计算如下：
主营业务成本 9 760 000 存货平均余额 （+）÷2=
存货周转次数 11.48 存货周转天数 360÷11.48=31.36 存货周转率是反映企业存货流动情况的一项指标。存货周转次数越多，周转天数少，说明存货周转快，企业实现利润会相应增加；反之，存货周转缓慢，企业实现利润会相应减少。从计算的结果看，星海公司的存货周转次数为11.48次，存货周转天数31.36天，分析人员应将计算出的指标与该企业前期指标、与行业平均水平相比较，判断该指标的高低。
3．总资产周转率
总资产周转率是指主营业务收入净额与资产平均总额之比。它反映企业总资产的利用效率。计算公式为：
主营业务收入净额 总资产周转率= 资产平均总额
式中，主营业务收入净额是主营业务收入减去销售退回、销售折让、销售折扣后的差额；资产平均总额是期初资产总额与期末资产总额之和除以2。
【例10-10】根据星海公司的资产负债表和利润表得知，该企业的主营业务收入总额为20 400 000元，期初资产总额为14 296 000元，期末资产总额为21 710 730元。则总资产周转率计算如下：
主营业务收入 20 400 000 资产平均总额 （14 296 000+21 710 730）÷2=18 003 365 总资产周转率 ÷=1.13
（三）盈利能力分析
盈利能力是指由于经营活动产生收益的能力。反映盈利能力的指标主要有：营业净利润率、总资产净利润率、净资产收益率。
1．营业净利润率
营业净利润率是企业净利润与主营业务收入净额的比率。它反映企业营业收入的获利能力。计算公式为：
净利润
营业净利润率= 主营业务收入净额 ×100％
【例10-11】根据星海公司的利润表得知，该公司主营业务20 400 000元，净利润为6 201 520元，则营业净利润率计算如下：
净利润 6 201 520 主营业务收入净额 20 400 000 营业净利润率 30.40%
营业净利润率是反映企业获利能力的一项重要指标，这项指标越高，说明企业从销售收入中获取利润的能力越强。影响该指标的因素很多，比如，商品质量、成本、价格、销售数量、期间费用、税金等，分析时应结合这些具体指标的综合情况加以评价。从计算的结果看，甲企业的营业净利润率为30.40%，说明企业具有一定的获利能力。但是分析人员还应将计算出的指标与该企业前期指标、与行业平均水平相比较，并结合相关因素来综合评判该指标的高低。
2．资产净利润率
资产净利润率是企业净利润与资产平均余额的比率。它反映企业总资产的获利能力。计
算公式为：
净利润
资产净利润率= ×100％
资产平均余额
【例10-12】根据星海公司的资产负债表和利润表得知，该企业净利润为6 201 520元，期初资产总额为14 296 000元，期末资产总额为21 710 730元。则资产净利润率计算如下：
净利润 6 201 520 资产平均余额 （14 296 000+21 710 730）÷2=18 003 365 资产净利润率 34.45% 资产净利润率也是反映企业获利能力的一项重要指标，这项指标越高，说明企业全部资产获利的能力越强。该指标与净利润成正比，与资产平均余额成反比，分析时应结合这两个方面进行评价。从计算的结果看，甲企业的资产净利润率为34.45%，说明企业资产获利的能力较强。但是分析人员还应将计算出的该指标与该企业前期指标、与行业平均水平相比较，并结合相关因素来综合评判该指标的高低。
3．净资产收益率
净资产收益率是反映所有者对企业投资部分的获利能力，也叫所有者权益报酬率。计算
公式为：
净利润
净资产收益率= ×100％
所有者权益平均余额
【例10-13】根据星海公司的资产负债表和利润表得知，该企业的净利润为6 201 520元，所有者权益年初数为11 600 000元，年末数为16 270 730元。则净资产收益率计算如下：
净利润 6 201 520 所有者权益平均余额 （+16 270 730）÷2=
净资产收益率 44.50% 净资产收益率越高，说明企业所有者权益获利能力越强。
思考题
1．什么是财务报告？财务报告由哪些组成内容？ 2．会计报表的编制要求有哪些？
3．我国的利润表的结构和内容是如何规定的？ 4．如何填制利润表？
5．我国的利润分配表具有什么样的结构和内容？ 6．利润分配表有何作用？如何编制利润分配表？ 7．资产负债表的作用是什么？其结构和内容如何？ 8．资产负债表项目的填列方法有哪几种？举例说明。 9．什么是现金流量表？有哪些作用？
10．现金流量表有哪几部分组成？其格式如何？ 11．现金流量表的编制基础是什么？ 12．会计报表分析的意义与内容是什么？ 13．会计报表分析的各种方法有什么异同？
14．通过会计报表计算的财务指标有哪些种类？各包括哪些指标？如何计算？各个指标的意义何在？
练习题
1．经济业务的处理和利润表的编制
某一般纳税企业2004年6月发生下列经济业务：
(1)企业销售甲产品1 000件，每件售价80元，价税款已通过银行收讫。 (2)企业销售给红星厂乙产品900件，每件售价50元，但价税款尚未收到。 (3)结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本65 400元；乙产品生产成本36 000元。
(4)以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费1 520元。 (5)根据规定计算应交纳城市维护建设税8 750元。
(6)王××外出归来报销因公务出差的差旅费350元（原已预支400元）。 (7)以现金1 000元支付厂部办公费。
(8)企业收到红星厂前欠货款45 000并存入银行。
(9)没收某单位逾期未退回包装物的包装物押金6 020元（作为营业外收入）。 (10)年初，用银行存款支付厂部全年材料仓库的租赁费2 400元，本月摊销（计入管理费用）。
(11) 根据上述有关经济业务，结转本期主营业务收入、营业外收入。
(12) 根据上述有关经济业务结转本月主营业务成本，营业费用，主营业务税金及附加及管理费用。
(13) 根据本期实现的利润总额，按33％税率计算应交所得税。 （14）以银行存款上交城建税8750元，所得税5940元。
要求：根据上述经济业务编制会计分录并编制该企业当月的利润表，增值税率为17％。（凡能确定二级或明细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）。
利 润 表
编制单位： 2004年6月 单位：元
项 目 本月数 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 三、营业利润 加：营业外收入 四、利润总额 减：所得税 五、净利润
2．练习资产负债表有关项目的填列
资料：某企业2004年5月31日有关科目余额及方向如下：
科目名称 借方余额 贷方余额 应收账款 65000
坏账准备 500 预付账款 30000 原材料 34000 生产成本 56000 库存商品 85000
材料成本差异 2000 待摊费用 800 预提费用 4000 利润分配
本年利润
要求：根据上述资料计算：
（1）资产负债表上“应收账款”项目的净额； （2）资产负债表上“存货”项目的数额； （3）资产负债表上“待摊费用”项目的数额； （4）资产负债表上“未分配利润”项目的数额。
3．资产负债表的编制与相关指标的计算
万达公司2003年12月31日全部账户期末余额如下：
账户名称 余额方向（借方） 账户名称 余额方向（贷方） 现金 1 000 短期借款 20 000 银行存款 30 740 应付账款 64 800 应收账款 53 400 应交税金 16 000 材料 56 000 长期借款 233 400 产成品 60 000 实收资本 374 200 待摊费用 12 460 利润分配 18 000 生产成本 13 000 累计折旧 150 000 固定资产 650 000 坏账准备 200
该公司2003年年初资产总额553 600元，负债总额193 800元，2003年度实现净利润88 000元。
要求：
（1）根据上述资料编制万达公司2003年度期末资产负债表；
资产负债表
编制单位：万达公司 2003年12月31日 单位：元 资 产 货币资金 应收账款 存 货 待摊费用 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 资产总计
（2）根据上述资料计算该公司下列财务指标（若不能除尽，保留两位小数）： ①2003年度资产净利润率 ②2003年度净资产收益率 ③2003年年初资产负债率 ④2003年年末资产负债率 ⑤2003年年初产权比率 ⑥2003年年末产权比率 ⑦2003年年末流动比率 ⑧2003年年末速动比率 4．存货周转率的计算
资料：企业上年初存货余额为950万元，上年末存货余额为1 050万元，主营业务成本为850万元。
要求：根据上述资料计算该企业的存货周转率。
金额 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 未交税金 长期借款 实收资本 未分配利润 负债及所有者权益总计 金额
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