我国企业内部控制存在的问题及对策研究 以獐子岛事件为例

目 录 摘要 I

关键词 I

一、引言 2

（一）选题背景 1

（二）文献综述 1

（三）本文思路与方法 2

二、我国企业内部控制存在的问题 2

（一 ） 我国企业 内部 控制环境薄弱 2

（二） 我国企业风险评估失当 3

（三） 我国企业控制活动失效 3

（四） 我国企业信息与沟通失败 3

（五） 我国企业 对内部控制的 监督不力 3

三、提高我国企业内部控制水平的对策 3

（一）营造良好的 内部控制环境 4

（二） 加强 企业对风险的管理 4

（三）确保内部控制活动有效 4

（ 四 ）建立优质的信息沟通系统 4

（五）加强对 内部 控制的 监督 5

四、獐子岛事件案 例分析 5

（一）獐子岛事件简介 5

（二）獐子岛事件成因分析 5

（三）提高獐子岛内部控制水平的对策 7

结论 8

参考文献 9

我国企业内部控制存在的问题及对策研究

——以獐子岛事件为例

摘要：长期以来，内部控制都是社会各方关注的焦点，直接关系到企业的生死存亡。然而与国外相比，我国企业内控仍有着较大差异，提高内控水平势在必行。文章梳理总结了我国企业内控的问题：内部环境薄弱、风险评估失当、控制活动失效、信息沟通失败和监督不力，并提出完善内控的对策，例如：①优化治理和组织结构，重视思想道德教育、规章制度建设和文化氛围养成；②建立健全风险监控、管理和应急机制；③依法进行会计处理，认真执行不相容职务分离制度，加强财产管理和预算管理④加强信息和沟通的畅通性，建立全面有效的信息管理系统；⑤打造内部监督系统，重视外部监督。随后从獐子岛集团股份有限公司内控存在的问题入手，发现该公司存在治理和组织结构不合理、内控制度实施不规范、缺乏风险意识的问题，提出要优化内控环境、加强内控活动、完善风险管理体系的对策。得出我国企业应加强对内控的重视，摸索出一套适合自身的内控体系。

关键词：内部控制；獐子岛事件

Research on the problems and Countermeasures of internal control in Chinese Enterprises

——In the case of Zhang Zidao Island

Abstract:For a long time, internal control is the focus of attention of all parties, directly related to the survival of enterprises. However, compared with foreign countries, there are still some differences in internal control of enterprises in china. This paper summarizes our country enterprise internal control problems: the weakness of the internal environment, risk assessment, control activities, improper communication failure and failure of supervision, and puts forward some countermeasures, such as perfecting the internal control: the optimization of governance and organization structure, attach importance to moral education, regulations construction and culture form; the establishment of a sound risk monitoring, management and emergency mechanism; the law of accounting, earnestly implement the separation of incompatible duties system, strengthen the property management and budget management to strengthen the information and communication flow, establishing information management system comprehensively and effectively; the building of internal supervision system, the importance of external supervision. Starting from the subsequent Zhangzidao group Limited by Share Ltd internal control problems, find the existence of the company governance and organization structure is not reasonable, the implementation of the internal control system is not standardized, lack of risk awareness of the problem, put forward to optimize the internal control environment, strengthen internal control activities and Countermeasures to perfect the risk management system. It is concluded that Chinese enterprises should pay more attention to internal control and find out a suit of internal control system.

Key words: Internal control;Zhang Zidao Island incident

一、引言

（一）选题背景

内部控制理论起源远久，最为经典的定义是美国准则委员会（ABS）在一九七二年颁布的《审计准则公告》中提出的，内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。内部控制的五个组成要素则分别是：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。

近年来，我国市场经济在迅速发展，内部控制在各企业管理体系中的地位也显得越来越重要，它直接关系到一个企业财务状况的稳定性以及在资本市场的发展情况，间接影响到一个国家在国际市场上的竞争力。我国正处在经济转型关键时期，不仅各项法律法规不够完善，还欠缺足够的实践经验，内部控制建设所处的环境更加复杂。

（二）文献综述

我国对内部控制的研究开始时间比较迟，二十世纪九十年代中后期，才开始进行内部控制的相关建设。经过对与内部控制有关的文献梳理，观点归纳如下：

1、 内部环境薄弱论

这种观点认为内部环境是内部控制实施的基础，而我国企业在治理结构、组织结构、人力资源、文化氛围和规章制度方面均存在一定问题，一个存在问题的、薄弱的内部环境是无法很好地实施内部控制的，完善内部环境的重要性不言而喻。

在治理结构方面，企业身处经济高速发展的时代，家长式管理已经不再适用，建立合理分权的民主管理模式，加强董事会的建设，进一步完善企业的结构治理，才能提高企业经营效率，保证内部控制的实施（黄晓霞，2011)。

在组织结构方面，部分企业管理层的权力在内部控制之上，因此企业必须加强认清管理层的内部控制缺陷，并对其进行定期披露（许江波，2013）。

在人力资源方面，我国内部控制度相关人员素质较低，财会人员专业水平落后、道德教育缺乏，领导忽视法律法规、固执己见，不利于内部控制的实施。各职工从上到下、从基层员工到企业领导都需要加强专业学习，接受法制教育，提高职业道德，完善个人品行（詹志桃，2010)。

在文化氛围和规章制度方面，企业的执行力取决于企业的文化和管理水平，企业的工作氛围

越好，相应规章制度遵守与执行的效果也就越好，因此养成一个良好的工作氛围是很有必要的（李欣，2013）。

%1、 风险评估失当论

这种观点认为我国企业亏损主观上和企业普遍存在的风险管理体系不健全导致的内部控制有缺陷有关系，因此我国企业应当强化风险管理意识，建立风险管理体系，并且当风险系数越高，实施的与内控有关的措施就要更多，要把风险扼杀在摇篮里（李莉，2012)。

%1、 控制活动失效论

这种观点认为我国企业在活动控制过程的收款业务和销售业务、付款和采购环节中经常缺乏内部控制制度，与此同时，企业还表现出领导不重视、相关人员素质不高、制度不完善的问题。在业务实施过程中，要将制约、监督等功能融入其中，从而保障内部控制制度的有效实施（宋宝连，2012)。

%1、 信息沟通失败论

这种观点认为不同企业的信息化程度不同，但相同的是我国目前企业信息化程度普遍较低，信息化建设落后，部分企业会计记账甚至还处在手工帐阶段。企业之间交流平台少，缺乏信息交流动力，导致相互之间信息闭塞，沟通受阻。完善企业信息系统，加强沟通尤为重要（边艳，2008）。

%1、 监督不力论。

这种观点认为内部审计应当是内部控制制度中的一个重要组成部分，然而在我国中小企业关于内部审计部门设置的现状是：由于人员的条件等有限，部分企业不设置内部审计部门，或者部分企业虽然成立了内部审计部门，却因为领导的不够重视，导致该部门趋向于形式性。加强对内部审计的重视，减少舞弊和监督，有助于企业内部控制（田莉杰，2010)。

目前的文献表明，我国会计界对于我国内部控制的研讨取得了一系列进展，但是更全面、更系统、更深入的探讨还有待展开。

（三）本文思路与方法

本文主要采用文献综述法和案例分析法，在对国内相关文献进行梳理和对内部控制已有理论理解的基础上，选择了比较有代表性的獐子岛集团股份有限公司巨亏8.12亿元案例进行分析评价。

二、我国企业内部控制存在的问题

这些年来，我国法律法规逐渐得到完善，企业开始更加重视内部控制，总体水平有所提高，

但仍然存在一些问题。问题如下：

（一）我国企业内部控制环境薄弱

我国有些企业的前身是国有企业或者集体企业，经过改制后，企业进入市场，产权结构变得合理高效，但组织机构依然是之前计划经济体制下的陈旧模式，十分落后，主要表现为治理结构不科学、组织结构不恰当、岗位职责不明晰的问题。除此之外，部分企业文化建设缓慢、人员素质较低。企业整体对内部控制的认识不够，内部控制环境薄弱。

（二）我国企业风险评估失当

目前,我国企业在追求自身利润最大化的同时却存在着缺乏风险防范意识和风险管理体系的现象。这种现象在中小企业里极其普遍。现如今是市场经济，变化莫测，企业面临的不确定因素在增加，当出现未预期到的风险时,企业很可能会由于没有提前做好准备而遭受无法挽回的庞大损失，甚至导致破产。

（三）我国企业控制活动失效

我国大多数企业虽然都根据法律法规的规定进行了合理的内部控制的设置，但这并与内部控制是否得到有效实施并无一定的关系。在有些企业中，内部控制是如同花瓶一样的存在，摆在那里只为应付检查，并未得到有效实施。这在我国也是一种普遍的现象。

（四）我国企业信息与沟通失败

在我国,有些企业看似信息上传下达顺畅无比，可实质上信息沟通系统不完善。在企业内部的沟通中，管理者与管理者之间、员工与员工之间缺少良性互动，缺乏互相监督、互相学习、互相进步的渠道，管理者和员工之间欠欠缺必须的信息传达，存在信息不一致，企业的整体凝聚力差；在企业与外界之间沟通中，沟通受到阻碍，不利于企业的经营发展。在信息时代，信息管理漏洞也是一个严重的问题，轻则泄露商业机密，面临经济利益的损失，重则降低企业在公众中的威望和信任度，关系到企业的生死存亡。

（五）我国企业对内部控制的监督不力

我国部分企业至今仍存在着观念上的误区，对内部控制的监督工作不够重视，导致监督工作进行得不顺利。部分企业要么不成立内审部门和监事会，要么虽然成立了内审部门和监事会，但因制度不圆满完善、程序不符合规定、资金不够充足、人员条件不满足要求，无法使其效用最大化。

三、提高我国企业内部控制水平的对策

有效的内部控制对企业的成功来说至关重要，根据以上提出的问题，提出以下提高内部控制水平的对策：

（一）营造良好的内部控制环境

企业的内部控制环境是指包括影响企业营业成果的各个方面，例如企治理结构、组织结构、人力资源、规章制度、文化氛围等。一个良好的内部控制环境是真真正正落实内部控制的前提，而一个良好的内部控制环境是是需要企业各个层面、各个阶段、各个角度的努力的。第一，企业需要调整自身的治理结构，治理结构是一个企业的核心，企业可以通过改善股权结构、重振股东大会、改进董事会和监事会等来优化治理结构；第二，企业需要一个科学合理、职责分明的组织结构，根据需要设立管理部门的同时既要保证各部门工作分合理安排，分配到位，又要在各个部门之间形成制约，防止管理层任意行权；第三，企业还需要重视思想道德的建设，重视规章制度的建设，重视文化氛围的建设，增强企业整体的内部控制意识，防止内部控制问题的发生。

（二）加强企业对风险的管理

企业在增强风险防范意识，综合全面分析风险的同时，还需要建立风险监控系统，时刻预防风险的发生；建立风险管理系统制度，从制度层面控制风险的发生；建立风险应急系统，提升紧急应对风险的能力。只有这样，企业对风险的管理才算到位，企业在遭受风险时，才能更好地减少自身的损失，甚至在风险中发现商机，在挑战中发现机遇。

（三）确保内部控制活动有效

内部控制活动是存在于企业一切活动之中，而财务又是一切活动的基础，所以要保证内部控制活动有效首先要进行会计系统控制。企业财务人员在进行会计工作时，需要根据《会计法》和相关法律法规的要求严格履行，不得违规操作，企业也需要制定相关处理的具体步骤，要求财务人员按步骤办事。其次，企业需要加强授权审批与职责分离控制，在一个优秀企业中，每一个人都应该明确自己的位置以及位置所对应的职责，除了员工的自我内心约束外，企业需要制定一个防止越权授权和越权行权的制度，在根据职位和能力授权后，将权责界定清晰化，当然授权者在进行授权审批时也需要把好关，最好能以书面的形式公之于众，使被授权者明晰其职责；最后，企业需要加强财产管理和预算管理，专人管理所有权证并定期进行盘查，必要时对价值重大的财产进行投保，设立预算委员会，定期制定预算并对预算实施情况进行监管。

（四）建立优质的信息沟通系统

要建立一个优质的信息沟通系统，第一，企业应当选择合适的沟通渠道，减少不必要的时间和金钱的浪费；第二，企业应注重信息的反馈程度，一个有效率的沟通一定是双向的，不仅信息接受者要及时接收并对信息发送者发送的信息作出反馈，信息发送者也应该加强对信息接受者反馈的重视并根据接受者的反馈及时作出调整；第三，企业应保证信息真实可靠性，制定相关措施来防止有心怀不轨之人篡改信息或提供虚假信息；第四，在一个信息时代里，企业要紧随时代脚步，加强信息系统的建设，进行信息数据的管理。

（五）加强对内部控制的监督

为了保障内部控制的有效实施，企业需要同时重视内部监督和外部监督，并将两者相结合，实现更好的效果，使其不再流于形式。在内部，企业需要打造内部审计部门和监事会相结合

的内部监督系统。内部监督是公司内部对各项经营活动的独立评价，不仅可以观察出管理层是否尽职尽责，还帮助内部控制实施，是加在内部控制上的再控制。内部审计部门应该充分发挥内部审计作用，检查评价相应的经营管理活动，保障其有效性，而监事会需要实行问责制，监督管理者有无违反法律，考察公司的财务状况、经营成果和现金流量，查看相应的资料，核对董事会在股东大会上提交的财务报告，必要时还可以任用第三方审计来进行复审。在外部，主要是通过政府部门制定一系列的法律法规来对内部控制进行监督，媒体在这个过程中也会起到一定的辅助作用，企业需要对此加强重视。

四、獐子岛事件案例分析

（一）獐子岛事件简介

獐子岛集团股份有限公司主营海产品养殖等，位于大连市，在渤海、黄海、东海都拥有养殖基地，曾是中国农业绩优百元股，被誉为“海上蓝筹”。然而，在二零一四年十月三十日晚上，公司忽然宣称，由于冷水团袭击北黄海，二零一一年和部分二零一二年播种的一百多万亩马上就要获得丰收的虾夷扇贝遭受损失，几近绝收，前三季业绩从预计盈利改成亏损接近8.12亿元，全年业绩也预计遭受巨大损失。而在该公告发布之前，长海县政府官网曾发表文章称，虾夷扇贝的养殖即将进入收获期，并没有冷水团导致亏损的消息。外界质疑声处处皆是，深交所要求公司自查。该事件称为獐子岛事件。

（二）獐子岛事件成因分析

1、公司内部控制环境不够理想：治理和组织结构不科学

表1：獐子岛2014年第三季度报告前五名股东持股情况 股东名称 长海县獐子岛投资发展中心 长海县獐子岛褡裢经济发展中心 长海县獐子岛大耗经济发展中心 吴厚刚 全国社保基金四一四组合 股东性质 境内非国有法人 境内非国有法人 境内非国有法人 境内自然人 其他 持股比例 45.76% 7.21% 6.85% 5.37% 1.48% 持股数量（单位：股） 325,428,800 51,286,800 48,705,645 38,160,000 10499,470 （数据来源：新浪财经）

獐子岛2014年第三季度报告报告期末前五名股东持股情况如上所示，獐子岛第一、二、三大股东均为獐子岛镇级集体企业，第四大股东吴厚刚担任董事的同时还曾经担任过该镇的镇长和党委书记，前四大股东高度关联，持股合计超过百分之六十，股权过于集中，实质上构成绝对控股；与此同时，董事长吴厚刚还兼任总经理，两权合一，破坏董事会和管理层相互制衡的机制，权责不清。不仅相关

的内部控制得不到有效的执行，而且严重影响公司内部决策的独立性，影响着公司的资源配置效率和整体运营效率，具有极大的例如私人违规占用资金等隐患。

獐子岛是一家具有家族化特色的乡镇企业，以村落为基础发展起来，并于2001年由集体企业改制而成，管理层人员多是镇级和村级干部，相互之间沾亲带故，有着凌驾于内部控制之上的管理，极易导致内部控制制度被规避，发生财务造假事件。

据资料显示，獐子岛高管离职频率异同寻常。仅仅在2001-2012年5月这三年半期间，獐子岛一共发布了10则高管离职公告，数量在A股排行占据第一的位置，可以说是平均每两个月就会有一位高管离职，而且其中有两名高管在离职后去了对外界公布的薪水远低于獐子岛的獐子岛供应商公司做高管，这让人不得不怀疑其中有猫腻。如此频繁的高管离职可见獐子岛管理层是存在问题的，管理层架构是不合理的，这也势必会对公司的经营造成不良的影响。

2、公司控制活动建设不健全：存货的采购、播种和日常盘点不规范

獐子岛2013年年报显示存货的金额为22.86亿元，资产的金额为47.49亿元，存货占资产的比例几乎达到百分之五十，是獐子岛的第一大资产，按理来说应当对其建立严格的内部控制制度，可资料显示獐子岛存货的采购、播种和日常盘点并不规范。

在獐子岛存货中占大头的是消耗性生物资产，即虾夷扇贝等海产品。据报道称，鲍鱼的采购一直是由董事长吴厚刚的哥哥吴厚敬负责，贝苗的采购是由其弟弟吴厚记负责。二零一二年，獐子岛被曝出采购收受贿赂丑闻，公安局对此事进行调查，吴厚记被内部处理，会计被宣判入刑。海产品的生长期长达三年，此次獐子岛事件中宣告绝收的虾夷扇贝刚好正是在立案之前采购的，如此巧合，真不知是“天灾”还是“人祸”。在播种过程中，獐子岛的内部控制也没有得到严格执行。播种是由员工自主进行的，既没有采取摄影等监控措施，也没有第三人在场，播种数量的可操作空间很大。

至于生物资产的日常盘点，本身就对内部控制的要求很高。招股通知书上显示，獐子岛在播种之后每个月都会组织一次苗种生长情况调查，可公司在2014年，只在5月和10月分别对存货进行了两次抽测，与招股通知书上完全不符，内部控制失去作用，形同虚设，生物资产的具体数量不得而知。

%1、 公司对风险评估不够重视：风险管理意识淡薄

獐子岛自上市以来，公司经营活动现金流表现一直欠佳，存货金额也在一直增加。按照正常逻辑，在这种情况下，公司应该首要考虑去库存，适当减少采购，控制好负债增长。可数据显示，公司一如既往地在进行采购，存货金额也在疯狂增加，在存货占用大量流动资金后，甚至还疯狂举债来补充流动资金，这显然是对市场风险的不够重视。不仅如此，公司还在相关播种技术和监测技术还不成熟的情况下，选择扩展养殖海域，增加播种深度。公司做出的种种高风险举动，都可见公司是缺乏足够的风险管理意识的。

（三）提高獐子岛内部控制水平的对策

1、优化内部控制环境

针对獐子岛现存的问题，獐子岛应该对自身进行深刻反省，变革股权结构，完善管理结构，制定规章制度。具体来说，獐子岛大股东需要减持一定股份，引入外部投资者，实现股权分散，以相对控股方式实现控制，以此推进股权多元化改革，提高原有资金运营效率，还可以考虑增强股权流动性，增加活力。 除此之外，獐子岛还需要科学明晰内部的职能和岗位的职责，制定一个氛围良好的工作体系，在做出会对公司现在以及未来发展产生重要影响的决策时，还要拟定详细的标准，要按照规定的步骤采取集体决策制度。

2、加强内部控制活动

内部控制活动是内部控制最重要的一个部分，因此獐子岛需要加强会计系统控制，特别是在日常的收款业务和销售业务、付款和采购环节。针对海产品这一特殊性质的存货来说，采购程序要公开化、透明化，保管好相关的文件和会计凭证作为事实依据，播种过程要寻求第三方的监督，并留下有签字的记录，播种员工和第三方都要对记录负责，日常盘点则要按照相关文件规定进行，记录并定期向股东汇报，必要时可以请专业人员来进行盘点，保证盘点的可靠性。

3、完善风险管理体系

獐子岛作为一家海产养殖公司，有着自然风险、市场风险和技术风险等。獐子岛应当采取的措施是：首先，培养风险意识，形成一种人人都重视风险和有防范风险意识的文化环境；其次，增强风险识别能力，成立专门的风险监测部门和预警机制，定期对市场情况进行调研，建立海域监测系统和气候监测系统，24小时不间断监测，引进专家参加决策，重视技术层面的建议；最后，建立风险紧急应对机制，在遭遇天灾或者人祸时，保证能够在第一时间发现并尽量减少损失。

獐子岛只有将内部控制落实到各个方面，各个时机，才能保障公司运行的稳定性，确保各项业务活动的健康运行。 结论

经济全球化使得我国企业间竞争将会不断加剧，而对于提高一个企业的竞争力，乃至国家整体的竞争力，内部控制至关重要。本文通过对獐子岛巨亏8.12亿元案例进行分析，希望能以点带面，引起我国企业对内部控制的重视。企业因为在经营范围、发展历程等方面各有不同，使得企业的实际情况也千差万别，各企业唯有对症下药，摸索出一套适合自己的能够持续发挥其效力的内部控制体系，才能在现在这个高速发展、是在现在这个时代赖以生存的要领。

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