本章练习题答案
习题1
已知：某企业A分厂为成本中心，其可控成本及厂部的可控费用见下表： 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 厂部可控费用： 管理人员薪金 折旧费用 其他费用 A分厂 预算 550 000 60 000 40 000 实际 520 000 65 000 46 000 预算 9 000 6 000 7 000 厂部 实际 17 000 6 000 9 000
要求：根据上述资料编制A分厂的成本业绩报告。 答案：依题意，编制的A分厂的业绩报告见下表 项 目 A分厂可控成本 直接材料 直接人工 制造费用 A分厂可控成本合计 厂部可控费用： 管理人员薪金 折旧费用 其他费用 厂部可控费用合计 A分厂责任成本合计 预 算 550 000 60 000 40 000 650 000 9 000 6 000 7 000 22 000 672 000 实 际 520 000 65 000 46 000 631 000 17 000 6 000 9 000 32 000 663 000 差 异 30 000（F） 5 000（U） 6 000（U） 19 000（F） 8 000（U） 2 000（U） 10 000（U） 9 000（F） 习题-2
已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入500 000元，变动成本为300 000元，该中心负责人可控固定成本为40 000元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为60 000元。
要求：计算计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。 答案：
利润中心边际贡献＝500 000－300 000＝200 000（元）
利润中心负责人可控利润＝500 000－300 000－40 000＝160 000（元） 利润中心可控利润＝500 000－300 000－40 000－60 000＝100 000（元）
习题3
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某公司的一个投资中心20X1年的有关资料如下： 项 目 销售收入 经营利润 经营资产（20X1年1月1日） 经营资产（20X1年12月31日） 金额（单位：千元） 6 000 720 2 800 3 200 要求：分别回答下列不相关的问题
（1）该投资中心20X1年投资利润率是多少？
（2）该投资中心20X2年的销售收入增加15%，其他因素不变。已知20X1年变动成本率为40%。该投资中心20X2年投资利润率是多少？说明怎样提高投资利润率？
（3）该投资中心20X2年将节约固定成本300千元，其他因素不变。该投资中心20X2年投资利润率是多少？说明怎样提高投资利润率？
（4）该投资中心20X2年12月31日的经营资产为1 800千元，其他因素不变。该投资中心20X2年投资利润率是多少？说明怎样提高投资利润率？
答案：
6000720（1）投资利润率212%24% 2800320026000（115%）720600015%（140%）（2）投资利润率60002.318.26%42% 280032002600015%（140%）上述计算表明，销售收入增加15%，使投资中心的销售利润率由原来的12%提高到
18.26%；同时也使经营周转率由原来的2次提高到2.3次，从而使投资利润率由原来24%提高到42%。由此可见，增加销售有助于提高投资利润率。
6000720300（3）投资利润率2.317%34% 2800320026000上述计算表明，由于固定成本节约300千元，使投资中心的销售利润率由原来的12%提高到17%；从而使投资利润率由原来的24%提高到34%。由此可见，降低成本有助于提高销售利润率。
6000720（4）投资利润率2.412%28.8% 2800180026000上述计算表明，由于经营资产减少将使资产周转率速度加快，从而使投资中心的销售利润率由原来的24%提高到28.8%。由此可见，过量的经营资产，是影响其周转率的重要因素，进而影响企业的投资利润率，因而必须在合理的范围内削减其经营资产。
习题4
已知：某公司投资中心A原投资利润率为18%，营业资产为500 000元，营业利润为100 000元。现有一项业务，需要借入资金200 000元，可获得68 000元
要求： （1）若以投资利润率作为评价和考核投资中心A工作成果的依据，作出A投资中心是否愿意投资于这项新业务的决策。
（2）若以剩余收益作为评价和考核投资中心A工作成果的依据，新项目要求的最低收益率为5%，作出A投资中心是否愿意投资于这个新项目的决策。
答案：
2
（1）增加一项新业务后：
投资利润率＝（100 000＋68 000）÷（500 000＋200 000）×100%＝24%
从以上计算可知，通过投入新项目，可以使投资中心A的投资利润率由原来的18%提高到24%。所以，投资中心A愿意投资该项新业务。
（2）依题意：
投资新业务前的剩余收益＝100 000－500 000×15%＝25 000（元）
投资新业务后的剩余收益＝（100 000＋68 000）－（500 000＋200 000）×12%＝63 000（元）
从上计算可见，通过投入新项目，可以使投资中心A的剩余收益由原来的25 000元提高到63 000元。所以，投资中心A愿意投资该项新业务。
习题5
设某企业有A、B两个投资中心，其有关资料如下表所示。 项 目 经营利润 经营资产平均占用额 A 20X1 6 000 000 40 000 000 20X2 7 200 000 40 000 000 20X1 100 000 500 000 B 20X2 125 000 500 000
假设要求的最低报酬率为14%，要求：
（1）请分别采用投资利润率和剩余收益两个指标评价A、B两个投资中心的业绩。 （2）假设投资中心B于20X1年有一新项目，其经营资产为300 000元，可取得经营利润48 000元，分别使用投资利润率和剩余收益两个指标评价该项目是否得出相反的结论？如果得出相反的结论，试分析为何会出现这种情况？
（3）假设某企业有投资中心C，于20X2年其经营利润为280 000元，经营资产平均占用额为1 500 000元，请采用剩余收益评价投资中心B、C的业绩，如果同时考虑经营资产因素呢？
（4）通过以上两个问题，说明了什么？ 答案：
（1）A、B两个投资中心的投资利润率和剩余收益分别是： 项 目 投资利润率 剩余收益 A 20X1 15% 400 000 20X2 18% 1 600 000 20X1 20% 30 000 B 20X2 25% 55 000 如果采用投资利润率作为评价、考核投资中心的业绩指标，则可得出如下结论：1）由于20X1年投资中心B的投资利润率为20%，而投资中心A的投产利润率为15%，因此，投资中心B对企业更有价值；2）由于投资中心B经理使其投资利润率由20%提高到25%，而投资中心A的经理人员仅使其投资利润率由15%提高到18%，因而，对投资中心B的经理人员应给予更多的奖励。
如果采用剩余收益作为评价、考核投资中心的业绩指标，则可得出如下结论：投资中心B的剩余收益20X2年仅比20X1年增加25 000元，而投资中心A的剩余收益20X2年比20X1年增加了1 200 000元，远远超过投资中心B的水平，应对投资中心A的经理人员应给予更
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多的奖励。
（2）如果采用这一新项目，则20X2年投资利润率为1000004800018.5%
500000300000如果采用投资利润率作为考核指标，则投资中心B不接受这一新项目。 如果采用这一新项目，则20X2年剩余收益为
（100 000＋48 000）－（500 000＋300 000）×14%＝36 000
剩余收益比没有采用新投资项目多6 000元，则投资中心B应接受这一新项目。 之所以出现这种相反的结论，是因为： 该项目的投资利润率为4800016%
300000该项目投资利润率高于为经营资产要求的最低报酬率14%，用剩余收益考核，则投资中心B乐于接受这一表的投资项目。因为它可以使其剩余收益得到进一步提高，对企业整体也有利。
（3）分析如下： 项 目 经营利润 经营资产平均占用额 剩余收益 B 125 000 500 000 55 000 C 280 000 1 500 000 70 000 C—B 155 000 1 000 000 15 000 由上表可以看出，若以剩余收益本身进行业绩评价，则投资中心C业绩好于投资中心B。但若同时考虑经营资产这一因素，则投资中心C比投资中心B多投资1 000 000元，但剩余收益比投资中心B仅多15 000元。
（4）在对投资中心进行业绩评价考核时，ROI和RI这两个指标不可偏废，应相互配合应用才行。
习题-6
某公司下面有几个分部为投资中心。其中甲分部专门生产为电脑配套用的打印机，它的产品既销售给本公司的电脑分部，也出售给外界电子公司。计划年度甲分部准备生产12 000台打印机，其中4 800台销售给外部电子公司，销售单价为690元；其余7 200台转给本公司电脑分部，作为电脑的配套产品出售。该公司产销打印机发生的成本数据如下表（按产销12 000台为基础预计）。
项 目 变动制造费用 固定制造费用 变动销售费用 固定销售费用 单位成本 金 额 120 60 66 30 276 目前，该公司财务部提出下列三个标准作为制定内部结算价格的基础：变动成本；全部成本加成50%；市场价格（即690元）。
要求：分别计算三种标准下甲分部的内部销售利润，并确定其全部销售利润。 答案：
4
（1）以计划变动成本作为内部结算价格 单位变动成本＝120＋66＝186（元） 销售收入：
对内＝186×7 200＝1 339 200（元） 对外＝690×4 800＝3 312 000（元）
销售收入合计＝1 339 200＋3 312 000＝4 651 200（元） 销售成本＝276×12 000＝3 312 000（元）
销售利润＝4 651 200－3 312 000＝1 339 200（元） （2）以全部成本加成50%作为内部结算价格
全部成本加成50%＝276×（1+50%）＝414（元） 销售收入：
对内＝414×7 200＝2 980 800（元） 对外＝690×4 800＝3 312 000（元）
销售收入合计＝2 980 800＋3 312 000＝6 292 800（元） 销售成本＝276×12 000＝3 312 000（元）
销售利润＝6 292 800－3 312 000＝2 980 800（元） （3）以市场价格作为内部结算价格 市场价格＝690（元） 销售收入：
对内＝690×7 200＝4 968 000（元） 对外＝690×4 800＝3 312 000（元）
销售收入合计＝4 968 000＋3 312 000＝8 280 000（元） 销售成本＝276×12 000＝3 312 000（元）
销售利润＝8 280 000－3 312 000＝4 968 000（元）
习题7
资料：假设存在两个利润中心：售出部门与购入部门，售出部门生产并销售一种中间产品（电动机）给购入部门，购入部门利用购入的中间产品来制造玩具汽车。上述部门都是利润中心，都要追求部门的利润最大化。下表列出了两个部门有关成本结构的主要指标：
售出部门 固定成本 150元/天 变动成本 0.10元/件 购入部门 100元（每天生产的前100件产品） 0.20元/件（产量超过100件时）
对于购入部门的最终产品（玩具汽车）的产量与销售价格的关系如下表所示。 售出的数量（件） 100 200 300 400 500 600 假设内部结算价格定为每件0.95元。
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单位价格（元） 2.00 1.80 1.50 1.30 1.20 1.04 总收入（元） 200 360 450 520 600 524 要求：计算在各种产量的水平下售出部门和购入部门的利润以及公司整体的利润并进行总结。
答案：
购入部门利润计算表如下： 产量 100 200 300 400 500 600 购入部门的成本 100 120（100＋0.2×100） 140（100＋0.2×200） 160（100＋0.2×300） 180（100＋0.2×400） 200（100＋0.2×500） 售出部门转入的成本 95（95×100） 190（95×200） 285（95×300） 380（95×400） 475（95×500） 570（95×600） 售出部门利润计算表如下： 产量 100 200 300 400 500 600 收入 95（95×100） 190（95×200） 285（95×300） 380（95×400） 475（95×500） 570（95×600） 成本 160（150＋0.1×100） 170（150＋0.1×200） 180（150＋0.1×300） 190（150＋0.1×400） 200（150＋0.1×500） 210（150＋0.1×600）
公司利润计算表如下： 产量 100 200 300 400 500 600 售出部门成本 160 170 180 190 200 210 购入部门成本 100 120 140 160 180 200 总成本 260 290 320 350 380 410 总收入 200 360 450 520 600 624 公司利润 -60 70 130 170 220 214 利润 -65 20 105 190 275 360 总成本 195 310 425 540 655 770 总收入 200 360 450 520 600 624 利润 5 50 25 -20 -55 -146 产量在200件时，购入部门的利润为50元，部门利润最大化，而售出部门利润20元，看起来两个部门的运用状况都良好，两个部门都有盈利，公司整体利润70元。而产量在600件时，售出部门的部门利润最大，达到360元，但购入部门亏损146元，购入部门对于600件的产量会有意见，这时公司的整体利润为214元，比产量200件时要大。在产量为500件时，公司的利润达到最大化，利润总额为220元，这说明各分部的利润最大化不一定能使公司整体利润最大化，而公司利润最大化也不表示各部门的利润最大化。
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