一．单项选择：
1、以股份支付形式获取职工服务的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入相关的资产成本和费用（不考虑授予日即可行权的情况）。那么以权益结算和以现金结算的股份支付在此时的会计处理中贷方涉及的会计科目分别是（B ） A.应付职工薪酬、应付职工薪酬
B.资本公积——其他资本公积、应付职工薪酬 C.应付职工薪酬、资本公积——其他资本公积
D.资本公积——其他资本公积、资本公积——其他资本公积
2、2007年1月1日，正保公司为其80名中层以上管理人员每人授予1000份股票增值权，可行权日为2010年12月31日，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。正保公司授予日股票市价5元，截至2008年累积确认负债180 000元，2007年和2008年没有人离职，在2009年有10人离职，预计2010年没有人离职，2009年末该增值权的公允价值为15元，该项股份支付对2009年当期管理费用的影响金额和2009年末该项负债的累积金额分别是（ C）元。
A.42000，120 000 B.45000，630 000 C.607 500，787 500 D.22050，225 000 3、2009年1月1日，某上市公司向100名高级管理人员每人授予10000份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务3年，允许以4元每股的价格行权。授予日公司股票价格为8元每股，预计3年后价格为12元每股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9元每份。上述高级管理人员在第一年有10人离职，公司在2009年12月31日预计3年中离职人员的比例将达到20％；第二年有4人离职，公司将比例修正为15％；第三年有6人离职。上述股份支付交易，公司在2011年利润表中应确认的相关费用为（C ）万元。 A.720 B.200 C.210 D.280
4.2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。2009年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2010年末有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计两年中还将有9名管理人员离开；则2010年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ D ）元。
A.177 500 B.100 000 C.150 000 D.77 500
5.2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年末累积确认负债150 000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有人离职，2010年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2010年当期管理 费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是（ B ）元。
A.18 750，120 000 B.52 500，202 500 C.75 000，125 000 D.22 050，225 000 二．多项选择：
1、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入（ABD ）科目。 A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.研发支出 2、下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（BD ）。 A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 C.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
3、有关股份支付的下列说法中，正确的有（ABC ）。 A.企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债 B.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益 C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理 4.下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（ABCD ）。
A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
5.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的 有（ABD ）。 A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B.对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积) C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积——股本溢价”科目
6.以下表述正确的有（ABD ）。
A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬 B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定
C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D.股份支付可以以权益结算
7.下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（ AB ）。 A.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
8.关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（ BCD ）。
A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量 B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量 C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
D.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用 9.以下表述正确的有（ ACD ）。
A.以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股 B.以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本
C.对于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用 三、判断题
1、可行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（ X） 2、股票期权是指一种向激励对象定向发行的认股权证。（V ）
3、在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认当期损益。（X ） 四、计算题
1. 2007年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2010年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。 2007年至2010年，隆盛公司股票期权的资料如下：
（1）2007年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2007年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2008年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将
达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2009年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2010年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：
（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；
（2）计算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；
（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 1.（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录
借：库存股 9 050
贷：银行存款 9 050
（2）计算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录
2007年应确认的当期费用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（万元）
借：管理费用 4 850
贷：资本公积——其他资本公积 4 850
2008年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（万元）
借：管理费用 4 750
贷：资本公积——其他资本公积 4 750
2009年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（万元）
借：管理费用 4 800
贷：资本公积——其他资本公积 4 800
（3）行权时
借：银行存款 4 800 （96×5×10）
资本公积——其他资本公积14400（4 850＋4 750＋4 800）
贷：库存股 8 688（9 050×960/1 000）
资本公积——股本溢价10 512
2.以现金结算的股份支付
20×6年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下： 一、股票增值权的授予条件
1.激励对象从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年。 2.激励对象未发生如下任一情形：
（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布不适当人选的；
（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2×11年12月31日之前行使。 二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量 1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。 2.授予对象
董事、总结理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人 员等100人（名单略）
3.授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价（基准价）、每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20×7——2×11年的相关情况如下： 乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表2所示。
表2 单位：元
年份 20×7 20×8 20×9 公允价值 15 16 20 支付现金 16 2×10 2×11 25 20 26 乙公司预计所有公司激励对象都符合授予条件（三）中的要求 第一年有20名激励对象离开公司，乙公司估计三年中还将有15名激励对象离开；第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开；第三年又有15名激励对象离开，第三年未，有30人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有20人行使了股份增值权，第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付
1.费用和资本公积计算过程如表3所示:
年份 负债计算（1） （100-35×100×15×1/3 （100-40×100×16×2/3 （100-45-30×100×20 （100-45-30-20×100×25 ）支付现金计算负债支付现金当期费用（2） （3） （4） （5） 32 500 32 500 20×7 20×8 ） 64 000 31 500 20×9 ）30×100×16 50 000 48 000 34 000 2×10 ）20×100×20 5×100×26 12 500 40 000 0 13 000 101 000 2 500 500 101 000 2×11 0 总额 其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3）-前期（3）+当期（4）=当期
（5）
2.会计处理
（1）20×7年12月31日
借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬——股份支付 32 500 （2）20×8年12月31日：
借：管理费用 31 500 贷：应付职工薪酬——股份支付 31 500 （3）20×9年12月31日
借：管理费用 34 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 34 000 借：应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷：银行存款 48 000 （4）2×10年12月31日：
借：公允价值变动损益——股份支付 2 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 500
借：应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷：银行存款 40 000 （5）2×11年12月31日:
借：公允价值变动损益——股份支付 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 500 借：应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷：银行存款 13 000
3.资料：A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，每人即可以5元/股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的三年中职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。
要求：作出A公司上述股份支付的会计处理。 『正确答案』 分析：
1.费用和资本公积计算过程如下表所示： 单位：元
年份 计算 当期费用 累计费用 96 000 108 000 75 000 96 000 204 000 279 000 20×7 200×100×（1—20%）×18×1/3 20×8 200×100×（1—15%）×18×2/3—96 000 20×9 155×100×18—204 000 2.账务处理： （1）20×7年1月1日： 授予日不做账务处理。
（2）20×7年12月31日：
借：管理费用 96 000
贷：资本公积——其他资本公积 96 000 （3）20×8年12月31日：
借：管理费用 108 000 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 （4）20×9年12月31日：
借：管理费用 75 000 贷：资本公积——其他资本公积 75 000
（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股票每股面值为1元： 借：银行存款 77 500 （155×100×5） 资本公积——其他资本公积 279 000 贷：股本 15 500 资本公积——股本溢价 341 000
4.丙公司因某项目中止需要在2008年1月1日起以自愿方式辞退职工，在2007年12月的董事会上批准了这一实施方案，根据方案测算补偿如下：
项目 10-20年工龄10人 2-9年工龄20人 补偿金额 15万元/人 10万元 接受辞退可能性分析 1人 20％ 2人 10％ 4人 30％ 5人 30％ 6人 40％ 12人 50％ 8人 20％ 16人 10％ 10-20年工龄补偿＝15×（1×10％+4×30％+6×40％+8×20％） ＝15×5.3＝79.5万元
2-9年工龄补偿＝10×（2×10％+5×30％+12×50％+16×10％） ＝10×9.3＝93万元
合计＝79.5+9 3＝172.5万元 会计处理是：
借：管理费用 1725000
贷：应付职工薪酬—辞退福利1725000
5.甲公司本期应支付职工工资450万元，假设其中40万元用于缴纳住房公积金，46万元用于养老金等社会保险，代扣代缴个人所得税4万元，除以现金支付的职工个人薪酬外，其余用银行存款缴纳。
另本期由公司缴纳职工住房公积金40万元，由公司缴纳养老金等社会保障65万元，作出相关会计处理如下： ①现金支付工资
借：应付职工薪酬——工资 360（450-40-46-4） 贷：库存现金 360 ②缴纳养老金等社会保障
借：应付职工薪酬——工资 46
——社会保险费 65 贷：银行存款 111 ③缴存住房公积金
借：应付职工薪酬——工资 40
——住房公积金 40 贷：银行存款 80 ④代缴个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税 4 贷：银行存款 4
【例题】沿用上例资料，期末根据职工提供服务的受益对象确认，上述支付属于生产工人的占35％，属于车间管理人员的占25％，属于企业管理人员的占40％，另计提5万元工会经费。应作出的会计处理是：
①分配工资及企业为职工支付的保障费用，计入相关成本费用。 借：生产成本 196[450×35％+(40+65)×35%+5×35％] 制造费用 140 管理费用 224
贷：应付职工薪酬 ——工资 450 ——社会保险费 65 ——住房公积金 40 ——工会经费 5
②代扣个人所得税
借：应付职工薪酬－工资 4
贷：应交税费——应交个人所得税
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