“应收账款”内部控制制度的探讨

科技信息．　基础理论研讨　‘‘　应收账款”内部控制制度帕搽ｉ习　商丘职业技术学院　邱霞　李军　［摘要】合理地运用和扩大应收账款，可以增加企业销售，增长企业利润。但如果运用不当，则会增加了企业的额外负担，导致企业　资金周转不灵，利息费用相应增加，影响企业的经济效益。因此，在不影响销售收入的基础上企业应努力降低应收账款的损失，提高　资金的使用效率，加强应收账款的管理。　［关键词］应收账款控制措施　应收账款的发生是企业在日益激烈的市场竞争环境下，为扩大业　将统计各客户应收账款的金额、时间及变动情况，提供给企业管理层及　务量，把产品或服务赊销给客户，为客户垫付短期资金而采取的一种商　相关的销售、市场部门。　业促销策略应收账款实质上为一种付款请求权，以买卖、租赁、服务等　（四）建立应收账款的监控体系　合同产生的金钱债权为主，但又不限于此，并且此金钱债权须未被票据　监控过程主要包括三个方面，即销售部门的赊销流程监控、财务部　等有价证券所表彰。企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅　门的流程监控和信用管理部门跟踪监控　如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。　１－在赊销发生监控方面　一、当期企业应收账款内部控制存在的问题　一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供　（一）企业经营行为的制度性缺陷。许多企业往往把抓生产，促销售　货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录接受顾客订单、批准赊销　作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利　信用、记录销售和收回流程。在接受顾客订单流程阶段，顾客的订单只　润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额　有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据　挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人　信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否准售。在批准赊销阶　销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思　段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权　想，成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠　的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新顾客进　款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险　行信用调查，建立客户动态资源系统，决定是否批准该客户的赊销，并　防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。　在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程阶段，财务部门　（二）库存积压。由于企业预测失误或者市场环境等条件的变化，经　给信用管理部门更新客户动态资源系统。　常出现库存积压的情况，一旦出现库存积压就要及时处理，否则将会造　２．财务部门对应收账款的分析管理　成更多的损失。处理办法要么降价现销，要么赊销。只要采取赊销方式　财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而　就形成了应收账款。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨　不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用　度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏　管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的财务　账的机率增多，企业不能收回账款的风险也就越大，时间越长，风险就越　赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分　大。　析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风　（三）信用机制不健全。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形　险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前的赊销策略。建立　成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现　应收账款的坏账准备制度。企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可　象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也　能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。对账龄超过两　缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。　年的应收账款再增加提取０．１％坏账准备，以减少企业的坏账风险。企　（四）法制观念淡薄法制建设的相对落后。对于企业回收账款的法律　业每月月末或者每年年末，对应收账款定期进行全面检查，并合理计提　援助跟不上，导致企业自己“要账难”，诉诸法律义“难执行”的状况，这　坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对　种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借　于因债务人破产或单位撤销而依法无法追回的，或者因债务人死亡既　贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐　无遗产清偿又无承担人，或者因债务逾期未履行偿债义务超过两年、经　年上升，深陷“债务链”难以自拔。　查确实无法收回的应收账款，按照企业管理权限分级上报，经企业决策　（五）对发生坏账处置不力。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计　层或董事会批准后作为坏账损失处理，冲销提取的坏账准备　监督的力度不够或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时，这些企　３．信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务　业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任　从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，　人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。　从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过　二、完善应收账款内部控制采取的措施　应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促　卜一）提高企业领导者的专业素质　付款，预防在货物质量、包装、运输、货运期以及结算方面存在的问题和　提高企业领导者的专业素质，正确决策，科学管理是降低和减少企　纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户　业资金风险的核心。作为企业的领导者来说，在具备其他必备素质的前　感觉到债权人施加的压力，使客户一般不轻易推迟付款，极大地提高应　提下，必须懂得财务管理，树立现金净流入的管理意识，在企业资产的　收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款　结构中充分认识流动资产的变现能力，提高应收账款的周转率，减少应　的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。　收账款的占用，提高资金的利用效果，是管理者在生产经营中不可或缺　４．发挥内部审计的监督作用　的管理意识　内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一　（二）明确应收账款的内部控制目标　是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，　１．保证应收账款及时回收，减少坏账损失的发生　检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意　会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭　不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停　证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，加　留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业　大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信　员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要　息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。　应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正　２．建立销售回款一条龙责任制　确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单　对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加　等方面。在收款流程主要应认真地检查收款记录的合理性、核对应收账　紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户，　款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。　需有专人负责。催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详　（五）应收账款的责任管理　细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，　建立和完善应收账款工作责任制度。为防止销售人员片面追求完　为催收工作提供方向和依据。企业供销部门应组织人员积极与对方进　成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人　行联系，及时收回欠款。从源头控制，防患于未然。　员而是销售人员的责任。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际　（三）建立客户动态资源管理系统　收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销　加强应收账款日常的动态管理，职能部门互递信息。应收账款发生　售业务从签订合同到回收资金全过程负责。　后，企业的财务部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、　企业应收账款的内部控制的管理，要从企业自身内部控制、建立健　相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，每月通报一次情　全信用制度和树立法律观念。一个企业要想建立真正有效的应收账款　况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收　内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，　账款则通报的时间应更短。强化会计核算和监控。企业财务部门应定期　即还需要辅以“软控制”。　一５８一