论金融工具会计准则的实施对我国商业银行的财务影响

论金融工具会计准则的实施对我国商业银行的财务影响

作者：朱芳烈

来源：《财经界·学术版》2014年第17期

摘要：近年来，商业银行已经成为我国金融行业发展的主动力，商业银行的发展壮大从一定程度上带动了我国国民经济的增长。为了使我国商业银行能够更好更快的适应金融市场，完善我国国民经济体制，我们要对金融工具会计新准则进行深入分析和研究，深刻领会到新准则实施的核心内涵，使其能够更好的发挥金融市场宏观调控的作用。 关键词：财务状况 会计准则 金融市场

前言：为了实现金融国际化，我国于2006年2月15日制定并颁布了新会计准则，新准则的制定突破了传统的金融理论束缚，极大的丰富了我国金融行业会计专业内容，同时也使我国商业银行财务会计方面的更加完善、全面、系统，增强商业银行国际竞争力。 一、实施新准则对我国商业银行产生的财务影响 （一）资产与负债增加

商业银行采用新准则进行表外业务表内核算，这一举动增加了我国商业银行表内核算内容，还可能会导致商业银行资产负债表内的负债及资产增加。新准则实施前，银行对这些衍生金融工具均是对外披露的，资产负债表内的其他项目实质不会受其变动的影响。而新准则实施后，衍生金融工具在我国商业银行的资产负债表中的分量逐渐加重，这也是对这一行为的肯定，表明将衍生金融工具纳入表内计算对商业银行资产和负债具有实质性的提升。 （二）提升资产质量

新准则规定，商业银行应对除交易性金融资产外其他金融资产进行期末减值测试，使我姑哦商业银行对减值准备的测量更加严格、规范，并能够做好银行减值准备的前期工作。同之前采用的计量办法相比，这一方法能够更好的完成现金流量预计工作，有利于银行宏观调控手段的实施，新准则增加了银行信息的准确性，是对资产质量的一种真实反映。 （三）增加所有者权益确定范围

早期，我国商业银行可选择套期工具少，该项业务发展缓慢。虽然实施新金融工具会计准则从一定程度上促进了套期业务的发展，使其核算更加的规范化，但取得的成效仍极为有限。新会计准则实施过程中由套期工具影响所形成的各种金融收益和损失可直接计入当期所有者权

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益，这不仅是对所有者权益范围的扩大，同时也是对所有者权益权限范围的一个明确界定，这样更有利于金融财务工作的开展，为后期财务工作打下良好的基础。 二、新准则实施对经营成果影响 （一）损益确认方式的转变

《金融工具确认和计量》中规定商业银行应当采用公允价值后续计量法，在公允价值变动影响下的各种收益和利得要准确计入银行定期损益，若将其与准则实施前损益确认办法进行比较的话，新准则在最大程度上丰富银行利润表内涵，增强我国商业银行对市场变动的反应能力，增加了银行与利润表之间的紧密程度，提高银行内部管理人员的财务管理意识。 （二）降低银行对利润的调控

新准则规定要求银行要采用未来现金流量法计提金融资产减值准备，以金融资产账面价值同该金融资产进行比较，并按照原有的实际利率折现来进行未来现金流量差额估量，计提减值金额。这一手段主要采取的是截断上市银行利用减值准备调节利润的方式，增加了利润的真实性。

（三）增加商业银行利润波动性

我国商业银行在新金融工具会计准则实施后均采用公允价值计量模式。由于我国商业银行经营成果长期以来与我国宏观经济环境和复杂多变的市场关系紧密，新准则实施后，对银行波动影响较大。我们可以选取某时段多家银行数据进行研究，可发现采用公允价值计量法对银行利润影响。

三、对商业银行现金流量影响

收付实现制是编制现金流量表的基础，而新准则中明确了金融工具初始和终止确认方法、同时在金融资产转移方面也略有所变动，从现金流量表上我们都可以看到，这极大的增加了商业银行现金流量相关列表的详尽程度和透明度。在不涉及金融资产转移或确认的情况下金融工具会计准则下的公允价值变动对现金流量不会产生影响。应注意的是在现金流量表附注披露中将净利润纳入了经营活动现金流量，单独列示调整部分损益。可以说新准则对商业银行现金流量表编制不产生重大影响。

金融工具会计准则制定的套期会计运用办法实现了汇率变动对商业银行现金流量影响的有效规避。商业银行可从自身情况出发，选择适宜的远期汇率监控办法，降低汇率风险对现金流量变动的影响。

四、对我国商业银行税收影响

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我国税法对于不确定收入和费用有着明确的规定，禁止进行任何不确定收入、费用的确认行为，因为这会造成会计利润与应税利润间的差额。采用公允价值计量法进行金融资产或负债，由公允价值变动所引起的损益计入当期损益这在税法上是不予承认的。所以，当我们要进行应纳税所得额调整时，要剔除这种永久性的损益差异；受公允价值变动影响的可供出售金融资产，在其终止或确认时刻直接转入当期损益，按所有者权益进行处理。对于公允价值计量办法的运用新的会计准则中有着明确的规定，它要求商业银行建立完善系统的金融市场运营平台，合理运用现金流量折现法等估值技术方法，从而保证公允价值信息的准确性和真实性，达到增加商业银行经营成本的目的，加大税前扣除金额，将所得税核算基数减至最低。由于金融资产减值准备并不能在税前列支的，实际上商业银行计提减值准备计量办法在新金融工具会计准则实施前后差异较大，可以毫不夸张的说该种核算方法为我国商业银行造成了一定的税收负担。

五、结束语

金融工具会计准则的实施是对我国商业银行风险管理的一个巨大挑战，是我国商业银行发展进步的重要机遇。我们要运用好衍生金融工具这把剑，使我国商业银行发展迈上一个台阶。 参考文献：

[1]陈颖，叶松.金融工具会计准则在安徽上市公司中实施情况分析[J].长春教育学院学报，2010

[2]蒋德启，刘诚，田治威，纪小慧.国际企业环境会计准则的比较与借鉴[J].北京林业大学学报（社会科学版），2010

[3]侯荣新.现行所得税会计处理及其完善措施[J].安徽电子信息职业技术学院学报，2010