浅谈电力物资企业增值税的税收筹划

维普资讯 http://www.cqvip.com 廑　审谍　ＧＵＡＮＧＸＩＤＩＡＮＹＥ　电企财税纵横　协调、效率与公平的原则，统一规范　行房地产计税价格评估制度。可比照　房地产税收制度，增强房地产税收　的透明度，在一定时期内保证房地　产税收的相对稳定性。首先归并内　外两套企业所得税制。为内外房地　税收环境；其次，科学合理地设计房　用、转让、收益三个环节设计税种，　土地使用税、城市房地产税，设置内　国际通行做法，按房地产的评估价　值，即由评估部门按某一特定年度房　地产市场价格评估出的房地产实际　价格征税，一般３￣５年不变，以有效　产企业的平等竞争创造一个良好的　提高税收增长弹性，组织地方税收　入，同时通过幅度税率或征收率的调　税收筹划是市场经济发展和现代企　业制度建立的必然产物，它的最终目标是　地产税种结构，借鉴国外经验，按使　整有效调控房地产市场，发挥税收杠　杆作用。应根据国家产业政策和房地　方式，尽快制定出规范具体、可操作　法征税提供依据。同时，加强征管力　量，加大税收征管力度。　在使用保有环节，合并房产税、城镇　产企业的不同类型、经营业务、经营　外资企业统一执行的房地产税；在　性强的税收法规细则，为税务部门依　转让销售环节，继续征收营业税，同　使企业的总体收益达到最大化。随着我国　市场经济体制的逐步完善和加入ＷＴＯ。企　业有了一个纵横驰骋的广阔空间，但是，　在面对各种发展机遇的同时，企业也必将　面临着激烈的市场竞争，在诸多竞争中，　谁能以较少的成本获取最大的利润，谁就　时考虑将房地产开发环节的一些收　费项目转为征收营业税，并在适当　（五）完善配套改革措施　一时机将现行契税和房地产印花税合　人所得税。做到在税制设计上注意　规范税制，有效克服税制上的重复　立起以房地产税为主，所得税、营业　是适当下放税政管理权限。在　能在竞争者中求得生存和发展，而盈利的　大小与税负的轻重有着直接的关系。税收　并；在收益所得环节，征收企业和个　统一税政的前提下，赋予地方一定的　税制管理权限。如中央只负责制定该　税目税率调整、税收减免的执行及其　利于维护中央的税制统一，而且有利　于各地根据自身的实际情况灵活处　理税收问题，充分调动地方政府的积　极性。二是完善财产登记和房地产价　格评估制度。三是清理整顿现有收费　项目。对现行的政府基金、收费进行　筹划就是在充分利用税法中提供一切优　惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，　分清各税种属性与课税范围，简化　税种的基本税法，而将其实施办法、　设置和重复课税。通过改革调整，建　征收管理等权限赋予地方。这不仅有　税等税种为辅的房地产税制结构。　（三）适当调整征税范围，进一步　扩大税基　选择最优，以达到整体税后利润最大化。　增值税是电力物资企业的主体税种，它也　直接影响着企业利润大小，对企业来说，　它具有很大的税收筹划空间，本文拟对电　力物资企业的增值税税收筹划做简单探　讨。　根据量能负担原则，扩大征税　范围，实行普遍征收，进一步发展房　出租用房纳入房地产税的征收范　围；除对全民、集体所有制单位购买　房屋应恢复征收契税外，对承受出　镇土地使用权的也应恢复征税；取　费附加、耕地占用税的税收优惠，内　地产税收的作用。将农村的经营和　清理，即取消不合理、不合法的收费，　按照受益原则，保留一部分有偿服　务、经营性收费和少量必要的行政事　业性收费，将属于地价的收费归入地　增值税对一般纳税人和小规模纳税　人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳　税人进行税收筹划提供了可能性。电力物　资企业是作为一般纳税人还是小规模纳　税人作为纳税主体呢？人们通常认为，小　规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实　让、转让、赠与、继承、承典和抵押城　价中，把一部分具有税收性质的收费　转为税收。四是注意房地产税制改革　消对“三资企业”不征城建税、教育　与其他税种、税制之间关系的协调。　房地产税制的变动，将关系到有关房　地产业的多项税收和收费，甚至还牵　涉到个人所得税。因此，改草房地产　外资企业一视同仁；严格掌握减免　税的政策口径；通过扩大征税范围，　减少税式支出，以公平税负，合理调　节资源利用，保证财政收入。　际并不完全如此。大家知道，纳税人进行　税收筹划的目的是通过减少税负支出，以　降低现金流出量。企业为了减轻税负，在　暂时无法扩大经营规模的前提下实现由　小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然　税制必须综合考虑，要把该项改革和　整体税制完善结合起来，处理好相关　（作者单位：广西送变电建设公　司）　（四）建立健全房地产计税价格　税种之间的关系。　的评估制度，加强房地产税收的征　收管理　会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培　养或聘请有能力的会计人员等。如果小规　模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚　不足抵扣这些成本的支出，则宁可保持小　房地产税收改革时，应将现行　计税价格由原值改为评估价格，实　规模纳税人的身份。除受企业会计成本的　影响外，小规模纳税人的税负也并不总是　圈２００６川总第８ｏ期）　维普资讯 http://www.cqvip.com 电企财税纵横　ＧＵＡＮＧＸＩ　ＤＩＡＮ　ＹＥ　彦　它景　高于一般纳税人。特别是当企业准予抵　天。但若在月初１日销售，那么应纳税　合销售行为进行合理的税收筹划。《实　扣的进项税额较少时这种情况就会出　款到下个月１０日才需申报缴纳，时间　施细则》第五条规定：从事货物的生产、　现。　间隔可达４Ｏ天。虽然销售时间仅差１　批发或零售的企业、企业性单位及个体　天，而企业能占用这笔税款的时间就增　经营者，从事货物的生产、批发或零售　另外，由于一般纳税人与小规模纳　人其增值税率为１７％，而小规模纳税人　　税人由于其增值税率的不同（一般纳税　加了３０天。为主，并兼营非应税劳务的企业、企业　性单位及个体经营者，发生上述混合销　售行为，视为销售货物，征收增值税；其　增值税的计算是以销项税额减去　的增值税率为４％），电力物资企业选择　进项税额，所以从本质上说，增值税的　什么样的纳税主体最有利，还可以通过　税收筹划一是争取缩小销项税额；二是　他单位和个人的混合销售行为，视为销　售非应税劳务，不征增值税。在增值税　一测算一般纳税人与小规模纳税人的税　争取扩大进项税额。由于增值税暂行条　负均衡点（即：不含税销售额×毛利率×　例及其实施细则详细规定了各种销售　１７％＝不含税销售额ｘ４％）进行判断，通　方式的纳税义务发生时间，企业应注意　过以上公式计算可以得出，当毛利率　选择适当的销售结算方式，结算方式方　２３．５３％时，一般纳税人与小规模纳税人　法不同，其收入确认的时问也不同。一　税负相同；当毛利率＞２３．５３时，一般纳　税人税负大于小规模纳税人税负，而当　般纳税人条件下，适用税率一般为　１７％，而营业税的适用税率是３％或　５％，如果不考虑营业税劳务中可抵扣的　进项税额的因素，其税负存在明显差　异，在增值税小规模纳税人情况下，征　营业税的税基不同而不能直接比较税　定的税负差异。所以在很多情况下，如　般来说，预收货款的销售方式对销售方　最有利。直接的销售方式如果取得的是　收率分别为４％或６％，虽然因增值税与　毛利率＜２３．５３时，一般纳税人税负小于　索取销售额的凭据，应尽量用支票、银　小规模纳税人税负。　行本票结算。在不能及时收到货款的情　负的高低，而同一口径的税基也存在一　况下，应尽量采用赊销和分期收款方式　销售，少采用托收承付和委托收款方　果将营业税业务采取一定的方式分离　算列甲的避用　式，使得纳税义务时间尽量推后，签订　销售合同也要讲究技巧，通常以实际支　出来分别征税，可以明显降低税负，但　并非将混合销售中的营业税业务分离　开来都能降低税负，这里也存在一个寻　找税负平衡点的问题。　　货币的时问价值是指货币在周转　付数额为销售收入，开具增值税发票，使用过程中随着时间的推移而发生的　未支付的部分作为借款，按期支付利　价值增值，它表现了货币的时间性。利　息，不开具专用发票。而与推迟收入确　需要说明的是，混合销售中可计征　用货币价值的时间性进行纳税筹划首　认时间异曲同工的是提前增值税的进　营业税的业务通过选择分设机构将其　先是尽量合法延迟纳税，虽然延迟的税　项税额抵扣时间。对电力物资企业来　独立出来缴纳营业税，还应考虑分设机　增值税的进项税额抵扣时间为购进　构的费用和分设机构对企业所得税的　款还是要交，而它并不改变一定时期的　说，使得企业整体税后利润最大。根　纳税总额，但从企业的经营角度考虑，　货物的货款已支付。这就需要在采购时　影响，它就等于无偿占用了这笔资金。按照税　收制度的规定，凡应税业务发生时间，　通常在其下一个月内若干天申报纳税。　超过申报纳税时间，就要按日加收滞纳　金。因此，延迟纳税的基本筹划思路，就　是合法推迟纳税义务发生时间。比如电　采取与销售时相反的思路签订采购合　据增值税和营业税的有关规定，如果拟　同。　分设机构缴纳营业税，应当设立受控法　人企业，才能分别就原混合销售业务分　塑　堂硝■仟两的税收筹划　　别缴纳增值税和营业税。如果设立分支　机构，其混合销售业务仍应缴纳增值　税，则达不到分别缴纳增值税和营业税　力物资企业要销售货物，如果在月末３１　日销售，那么其应纳税额最迟还得超过　电力物资企业如果出现混合销售　行为，既涉及增值税应税货物又涉及非　降低税负的目的。　那么我们也可以通过对其混　下个月１０日申报缴纳，时间问隔仅１Ｏ　应税劳务，２００６．１１（总第８０期）固　维普资讯 http://www.cqvip.com 廑　它景　ＧＵＡＮＧＸＩＤＩＡＮＹＥ　电企财税纵横　电力物资企业在销售和采购过程中往往　其运输费用都是比较高的，现行的税收制度规　定，企业发生的采购运输费进项税额可以抵扣　７％，但如果对客户采取的是一票式结算的话，　那么这其中发生的运输费用并入商品价格中　开具增值税票，就需要缴纳１７￣／ｏ的增值税，其　税负无形中就加重了。对于这种情况，可通过　如下方法进行税收筹划：　第一，可通过将自营运费转成外购运费的　方法，那么其增值税的税负就可能降低。例如，　某电力物资企业以自营车辆采购货物，假设全　年共核算内部运费８２万元，其可抵扣运费中　在应税事实发生前。通过充分利用税收法规所提　供的包括减免税在内的一切优惠政策，合理安排　物耗部分的进项税为１．３５万元，如果将自营车　辆独立出来，设立隶属于自己的二级运输子公　司，那么该企业可以向运输子公司索取运费发　票抵扣进项税５．７４万元（８２ｘ７％）；此外需考　虑子公司需交纳的营业税２．４６万元（８２×　３％），这两项相抵，该企业就多抵扣税款３．２８　万元，而其运费的核算价格未作任何变动，只　自己的投资、融资及经营管理、企业清算等环节的　经营管理活动，在合法的前提下达到实现税后利　益最大化目标的涉税行为。因此。税收筹划的目标　匾　蟹产锈喁的是使税后利润最大化。一项有效的税收筹划可以　减少筹划期间的税额。　税收筹划主要通过两种途径达到减少税收负　担的目的：一是通过技术方法，即从理财理论出　是把结算方式由内部转为对外支付。　第二，将运费收入转成代垫运费，也能达　到降低增值税税负的目的，但这会受到销售对　象的制约。对于销售方来说，只要能把收取的　运费收入改变成代垫运费，就能为自己降低税　负。例如，Ａ企业销售给Ｂ企业某产品１０００　发，对应税所得和费用扣除进行时机选择，从而获　得货币的时间价值；二是利用政策因素，即利用税　收优惠政策如税收的减免政策，减轻税收负担。　（一）技术方法　件，销售价１１７元／件（其中包括运费１０元／　件）。那么Ａ企业需交纳的销项税额为ｌＯ００ｘ　１１７＋（１＋１７％）ｘ１７％＝１７０００元，若该产品的进　项税额为１３６００元，运费可抵扣的进项税额为　从理财角度来看，税收筹划在选择所得和费　用的确认时机时有四种常规的方法：一是推迟确　认所得，如预收款项计入预收账款，二是提前确认　７００元，那么其应纳增值税额为　１７０００－１３６００－７００＝２７００元。如果将其中的运　费变成符合免征增值税条件的代垫运费后，Ａ　企业需交纳的销项税额为１０００　ｘ１０７÷　（１＋１７％）ｘ１７％＝１５５４７万元，那么其需交纳的　费用扣除，比如缩短固定资产折旧年限，三是将所　得转至预计边际税率最低的年度，四是将费用扣　除转至预计边际税率最高的年度。前两种是从时　间价值的角度来看，后两种则是从边际税率的角　度来考虑。　（二）政策因素　增值税额则为１５５４７—１３６ｏｏ＝１９４７元。将运费　收入转成代垫运费后，Ａ企业少交税金７５３　元。在实际操作过程中，为了消除购货方对销　售方转嫁运费、降低税负的制约，当购货方不　税收政策因素，主要指税收的优惠政策，比如　是增值税一般纳税人或虽是一般纳税人但其　采购货物无需抵扣进项税额时，比如购货方是　建设单位、施工企业等，或是销售大型设备，购　所得税的“免三减二”优惠、福利企业的增值税优　惠等，纳税人如果能充分利用税收优惠条款，就可　享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本　身也是一个税收筹划的过程。　货方作为固定资产入账时，则应考虑对原包含　●　在售价之中的运费价格转变成代垫运费。　（作者单位：广西送变电建设公司）　王　，日　在选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，　那些比较明显的或显性的优惠措施很容易被纳税　人利用，因此税收筹划方案也比较注重在显性税　团２嗽１１｛总第８０期）