一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
例：2007年12月1日，成本100
2007年12月31日，公允价值110
2008年2月10日，出售，售价115
①2007年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
②2008年2月10日
借：银行存款 115
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 100
投资收益 5
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
[答疑编号14030102：针对该题提问]
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款 ②2007年6月30日
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 480
10
490
30（480-60×7.5） 30
12（0.20×60）
贷：投资收益 12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 ⑤2007年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⑥2008年1月3日处置
借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 12
60（60×8.5-450） 60
515
30
480
30
35
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。
【例3—1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
[答疑编号14030103：针对该题提问]
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 贷：应收股利 （3）6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 60 000
60 000
300 000
300 000
1 500 000
1 000 000
300 000
300 000
投资收益 500 000
【例3—2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下：
（1）20×7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；
（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：
[答疑编号14030104：针对该题提问]
（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）20×7年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20000
（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 l0 000
借：银行存款 1 l70 000
公允价值变动损益 l00 000
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 l00 000
l70 000
10 000
10 000 1 000 000
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容