论农业企业的财务审计风险与应对策略

为我国农业现代化建设提供了有力的支撑，其发展趋势影响着整个农业行业未来的发展方向。近年来，我国与农业企业相关的舞弊案件屡见不鲜，致使财务局势动荡不安，严重影响到我国国民经济的健康、可持续发展。由于农业行业具有的特殊性，因此，农业企业财务发生的概率也相对较高。怎样增强对农业企业财务审计的监督与管理、提前预防相关审计风险、制定风险应对措施是当前所有任务的重中之重。

农业企业的审计风险

农业企业的审计风险指的是，由于财务报表存有重大错误或者出现漏报情况，而导致注册会计师发表了不正确的审计意见。审计风险包含重大错报风险和检查风险两大类。

1.重大错报风险

农业行业相较于传统的金融业、零售业、制造业而言，其重要特征在关联方、主营业务收入以及存货等方面所面临的风险都很大，致使其固有风险系数远远高于其他行业。。。由于关联方交易具有多样性和广泛性，这也为舞弊行为的发生提供了便利的通道，进一步加大了注册会计师识别交易的困难程度。第二，和主营业务成本、收入等相关联的重大错报风险。农业企业的交易大多通过现金完成，交易行为不够规范，且主要交易对象分布零散，缺乏原始凭证和有效的会计核算内容，极易引发相关风险。第三，和存货相关联的重大错报风险。此类风险发生的主要原因是价值评估的难度较大、审计时存货数量无法确定等。第四，和生产性生物资产相关联的重大错报风险。生物资产很容易受到自然灾害与天气变化等因素的影响，且储存困难，致使其在农业审计时无法进行准确估值。第五，和应收账款相关联的重大错报风险。；（2）应收账款的虚构；（3）在涉农企业中，应收账款所占比重大，账款回收困难重重；（4）虚提应收账款坏账。第六，和预付账款相关联的重大错报风险。通过增加预付账款，来实现利润及收入的虚增。

2.检查风险

检查风险是指注册会计师在执行审计任务时，未发生重大错报风险，并且当企业重大错报风险指数不变的情况之下，可以接受的检查风险系数越大，审计风险发生可能性就越高，即检查风险与审计风险之间的关系成正比。除此之外，其他一系列因素也会致使检查风险系数的增高，其原因包括：（1）审计程序选择不当；（2）审计程序执行力不够，在执行过程中操作经验不丰富，同时缺乏谨慎性；（3）对原有审计结论存在理解偏差。。注册会计师针对农业企业清查资产难度大、应收账款函证程序缺陷等问题，制定了相应的替代性程序，但由于农业企业属于审计风险高发行业，所以替代性程序无法对审计风险有实质性降低。

农业企业财务审计风险成因分析

。前者对农业企业的影响更为显著。企业对存货相关数据指标进行造假，即存货重大不动产、主营业务收入、货币资金以及生产成本和费用等风险系数高的部分，是农业企业财务舞弊案件的惯用手段。。

1.涉及流动资金巨大，易出现重大投融资问题

随着季节的变化，原材料供应也会发生相应的波动，当处于原材料大丰收的时节时，农业企业会增加对人力、物力和财力的投入力度，以增加农产品生产或加工的总产量；当处于原材料匮乏的时节时，农业企业则会降低生产量甚至停产，即季节性停止生产。农业企业要想开展创新相对比较困难，因为培育或研发新型农产品都要耗费较长时间周期，农产品行业使用资金所占时间长，资金回笼速度慢，导致其在融资时难以吸取有效资金，资金筹集较为困难。此外，由于农业企业自身经营风险发生概率高，致使那些想快速实现资金回笼的投资公司不愿将资金投资于此，导致农业企业面临资金短缺等一系列问题。农业企业为维持稳定的运行，必须另想他法，从而致使企业财务管理人员进行财务造假的现象层出不穷，大大增加了审计风险系数。

2.折旧计量易受控制，面临资产损失风险

农业企业的重要资产包括生物性资产，动物、植物的生命特征决定农业企业生物性资产的价值。由于动物、植物的生存均依赖于自然环境，因此非常容易受到周围自然灾害的影响，如果自然环境发生剧烈变化，将会大大增加生物性资产死亡风险发生的概率。传播性与广泛性是生物性资产变动的主要特征，不仅会致使农业企业遭受严重的经济损失，而且会导致当地农户生产量骤减，收入也会相应减少，对农户日常生活产生不良影响。生物性资产递减或死亡后，农业企业应做好计提减值准备，但事实上审计人员进行资产减值损失测试时，获取真实审计证据的难度很大，导致核算的生物性存货价值与数量缺乏准确性。与此同时，可以从侧面看出，部分农业企业利用自然灾害问题，作为其财务造假的手段之一，从而抵消企业前期虚增的资产，以达到调节农业类公司当期损益的目的。

3.与关联方交易之间的利益往来难以察觉

农业行业的特点主要有：关联方企业较为复杂、生产线过长等。现阶段，我国实行的是以集合式经营为主的现代化企业制度，所以农业行业的关联方交易舞弊问题也越加严重，农业企业想方设法采取各种手段，以利用关联方进行违规交易。企业在财务报表里故意曲解、虚假陈述一些重要数据信息，或者虚构交易，以达到虚增利润、降低损失与成本、虚减负债等目的。；或者走非常规化业务流程的交易条款，面向指定的个人和特定的组织提供担保及服务。（2）交易双方若是利益相关者，或者存在某种隐性关系，企业高层管理人员会采取虚拟交易的方式，以达到利益输送的目的。（3）和关联方进行暗箱操作，从而实现减少成本、降低负债、虚增资产等目的。

针对农业企业审计风险的应对措施及相关建议

1.分析性程序的深度发掘

在分析性程序所需要的各项指标的选用上，要选择可以直观体现出农业企业关联性强的审计指标。在实时分析性程序时，不能一成不变地进行，而应该结合企业自身特点予以实施。在进行审计工作的过程中，第一，应详细分析财务报表上相关科目的指标，从而判断出企业存在的系统性风险，再针对该风险的影响因素进行研究，以此测算出数据是否异常，且予以更深入的探究。。。如计算产成品和所需特殊原料的投入比，并比较相关行业的技术标准，以及该指标近期的波动情况平稳与否，分析有关影响因素，对后续分析性程序进行识别与完善。

2.防范高风险项目的财务舞弊风险

第一，应保证收入的合理性和真实性，防范各种舞弊手段，对审计风险可能会带来的负面影响予以高度重视，采取相应的措施应对收入方面所面临的风险问题，谨慎分析收入确认的理由及时间，全面搜集外部证据，从而判断企业有无篡改财务报表数据或者进行虚拟交易的行为。当出现大额收入时，要及时核实发生交易企业的相关信息，研究其是否具备大额交易的能力，从而判断收入是否合理且真实。第二，应合理地对成本进行计量与分类，有效识别不合理的计量问题。企业的收入及成本在通常情况下都存在相应的比率，部分企业提高对成本的计量，从而实现收入和利润的虚增，以达到粉饰财务报表的目的。与此同时，对农业企业特有的审计风险要采取重点规避措施，确保对农业类存货的计量分摊方式的合理性，杜绝虚构资产情况的出现，按照相关政策，合理地对存货进行计提。。总而言之，涉农企业存在的审计风险点很多，其存货地点的不固定性、生产基地固定资产所有权的不确定性，生物性资产生产成本高昂、生产周期过长、生产技术过于复杂等问题，都阻碍了审计人员顺利实施分析性程序，增加了注册会计师对企业审计风险进行评估的难度。

3.寻求专家帮助及全面搜集外部信息

对农业行业中农作物产出比率的合理与否，存货计量方式是否合理，以及如何创新技术研发以有效提高生产力等问题，都涉及大量的专业知识，对非专家型的注册会计师而言，其评估的能力及水平远远不够。由于注册会计师对某一特定行业专业知识了解不够深入具体，导致其无法精准识别出一些细节性的内容。细节决定成败，财务报表是否准确也少不了对细节的把控。当今社会是各方紧密相连、技术更迭速度极快的社会，注册会计师在进入审计流程时，要对信息进行全面深入地了解，以确保审计的高质量、高效率。。上述方式可以有效减少农业企业非系统性审计风险发生的概率。

4.关联方交易的理性判断

关联方交易在上市公司农业行业也无法避免，而非理性的关联方交易就是阻碍其顺利审计的因素之一。；（2）应核查企业关联交易中有无虚构关联方的情况。。与此同时，还要对企业的经营现状和企业文化进行深入了解，多个维度判断其有无违规关联方交易行为，确保被审计企业的收入真实、合理、合法。