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关键词：政府会计制度；；
多年来，我国在政府会计领域实行以收付实现制为基础的预算会计标准体系，随着经济社会发展，预算会计标准体系很难适应新形势下的管理核算需要。为了规范政府会计体系，提供准确完整的政府财务报告，更科学的评价政府运营绩效，建立新的政府会计制度。；。正式由于这两种核算方式的差异导致账务处理和新旧制度衔接的过程中出现一些和难点，结合公立医院的行业特殊性，探讨更合适的财务核算方式。
一、医院医疗收支的核算
。具体在实际业务核算时，如门诊收入的核算财务会计，以当日医疗收入金额总数确认收入，收到的现金、银行存款的金额借记“库存现金”“银行存款”；医疗保险机构应收的金额借记“应收账款”；网络预收方式确认的金额借记“预收账款”。同时，按照医疗服务项目明细贷记“医疗收入-门急诊收入-检查收入/诊察收入/化验收入/治疗收入/手术收入/卫生材料收入/药品收入/其他收入”。预算会计则按照实际收到的货币资金借记“资金结存-货币资金”，贷记“预收账款”。。。需要加强后续的对账工作，及时核对实际收到的第三方网络收入金额与当日应收账款的一致性，次差异为时间性暂时差异，如出现金额不一致，则说明某笔医疗收入有误，要继续核对。其次需要注意的是医院同医疗保险机构进行后续结算时，会由于医疗服务项目费用的应收金额与医疗保险机构实际支付的金额不同，需要调整医疗收入的差额。实际收到医疗保险机构结账款项时，借记“银行存款”，医院之前确认的医疗服务金额贷记“应收账款-应收医疗款-应收医保款”，同时医疗保险拒付的部分，借记“坏账准备-应收账款坏账准备”，差额调整计入“事业收入-医疗收入-结算差额”。
二、财政项目拨款的收支核算
财政项目拨款业务用到的财务会计一级科目由“财政补助收入”变为“财政拨款收入”，一级科目再根据政府经济分类和项目的不同下设二级、三级明细科目和辅助核算项。财政资金下达时，财务会计借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入-财政拨款项目收入”，预算会计借记“资金结存-零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款预算收入”。并按项目的不同记入政府经济分类和财政项目名称两个辅助核算项，便于查询和核对。财政项目拨款支出核算时取消了“待冲基金”科目，并且将“财政项目补助支出”科目，作为二级明细科目核算。下面以财政资金购置固定资产为例进行说明，实际业务中，医院购置固定资产时，财务会计借记“固定资产”，贷记“零余额账户用款额度”，同时预算会计借记“事业支出-财政项目拨款经费”，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”。固定资产计提折旧时财务会计借记“业务活动费用-财政项目拨款经费-固定资产折旧”，贷记“固定资产累计折旧”，预算会计不做处理。期末时，财务会计将“财政拨款收入”和“业务员活动费用-财政项目拨款经费”分别结转至“本期盈余-财政项目盈余”，合并转入“累计盈余-财政项目盈余”，预算会计将“财政拨款预算收入”和“事业支出-财政项目支出”分别结转至“财政拨款结转-本年收支结转”，因购置固定资产两者金额相等，借贷方抵消后为零，无需再转入“累计结转”。同时财政拨款收支涉及的信息量大，包括经济分类、财政项目、项目编码等，为了方便核算和查询，需要设置多重辅助核算项，来全面反映财政拨款的收支情况。。
三、特殊业务的核算
(一)职工发生借款、冲销借款的预算会计处理
当实际业务中，发生个人借款时，财务会计借记“其他应收款”，贷记“银行存款”，这里虽然发生了资金的变动，但是并不确认实际发生的金额，所以暂不做预算会计，等到实际发生业务后，确认发生的金额，按业务类型计入相关支出科目，冲销“其他应收账款”，此时按实际发生业务的金额借记相关支出科目，贷记“资金结存”，这样记账出现了会计和预算的资金时间差，但支出科目是完全一致的，确保了会计信息的准确性，便于查询。
(二)代收代支款项的会计处理
。虽然发生了资金变动，但由于资金的独立性，实质上并不属于医院，所以收支时均不做预算会计。这样记账是为了更准确地核算医院资金的真实情况。
(三)工资发放的会计处理
。另外，涉及到职工考勤不达标的工资扣除部分，计入“其他收入”。在做预算会计的时候，不止要做资金支付的部分，“应付职工薪酬-社会保险费”中的各项保险和个人部分的公积金缴纳，也一一对应到预算会计科目中进行核算，保证了预算支出和财务支出的相匹配，为年底编制决算报表提供可靠的数据。同时，涉及到财政拨款的费用属于财政基本拨款，计入“事业支出-财政基本拨款经费”，并录入具体的政府收支功能分类和财政补助项目的辅助核算项。
四、政府会计制度下新旧会计制度衔接的核算
。需要注意的是，资产数据要与财政部资产管理系统进行核对，新制度与原会计准则有差异的进行调整，比方说图书、文物陈列品类资产不再计提折旧。同时，需要清理往来款项，全面的核查往来款项，进行账龄分析，超过三年以上无法收回的应收账就，按规定报批上级部门后核销。同时再根据新会计制度编制原账的科目余额表(2018年12月31日)，按照会计制度设立新的会计科目，新体系以及新规则(2019年1月1日)。并依据新旧科目对照表、旧账科目余额表和其他调整事项，登记新账财务会计和预算会计科目余额，同时编制2019年1月1日科目余额表，作为新账的初始余额。在新旧科目转换的过程中，需要注意的是由于新旧会计制度不同，导致科目核算方式不同，可以根据具体业务的情况，专门设置合适的会计科目。比方说因为固定资产核算方式的重大变化，导致2018年12月31日以前的财政资金购买固定资产的事项，旧制度下，固定资产的折旧通过待冲基金科目核算，而新制度取消了待冲基金这一科目，这一部分固定资产在2019年以后的折旧，计入新的独立会计科目“累计盈余-新旧转换盈余-待冲基金-待冲财政基金”，设置专门的会计科目可以更清晰地核算旧制度下财政资金购置固定资产的账面价值，完善固定资产核算体系。
五、结束语
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李荣
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