一、单选
C 1. 注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（ ）。 A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊
C 2. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：主营业务收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务 【解析】涉及主营业务收入金额记录的准确性。
A 3. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：主营业务收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生B.完整性 C.准确性D.计价和分摊
【解析】记录在账簿中的交易不真实，违反发生认定。
D 4. 注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计营业收入和应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（ ）。 A.甲公司连续编号的销售单
B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账 C.甲公司编制的连续编号的销售发票
D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函
【解析】选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是注册会计师直接获取的甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高
A 5. 下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的是（ ）。 A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B.相关内部控制及其调查和评价记录
C.资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录 D.审计报告、管理建议书
A 6. 如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（ ）万元。 A.10 B.20 C.15 D.30 【解析】因为①财务报表彼此相互联系；②许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。
D 7. 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。 A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接
受的低水平
B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
【解析】选项A，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险；选项C，检查风险只能控制不能消除。
A 8. 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（） A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 【解析】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。
D 9. J注册会计师负责对D公司20×8年度财务报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师对以下与审计抽样相关的事项的判断正确的是（ ）。 A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体做出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告
B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师的人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样
C.如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差
D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额
A 10. C注册会计师欲采用PPS抽样，从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：
发票序号 1 2 3 4 5 6 7 记数金额 524 1176 416 215 604 965 404 累计金额 524 1700 2116 2331 2935 3900 4304 8 9 340 356 4644 5000 C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1250元（5000÷4＝1250），确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是（ ）
A.1,3,6,7 B.2,4,7,8 C.2,4,6,9 D.1,3,5,8
【解析】选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这4张发票
11. 在对M公司2007年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
C （1）L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各项 审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。
A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB正确；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当记入到2007年账簿上的收入却记在了2008年的账簿上。
B （2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。 A.M公司拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2007年末交付产品，但在2007年未确认相应的主营业务收入
B.M公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2007年确认了相应主营业务收入
C.M公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制。截止2007年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元
D.M公司于2007年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后续服务。合同约定，该公司在2007年和2008年各支付250000元。M公司于2007年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
【解析】选项B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认收入。
C 12. 在对K公司2009年度财务报表进行审计中，A注册会计师负责应收账款和坏准备的审计，在审计过程中，A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。
A.应收甲公司账款自2008年起发生，2009年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收
回的2008年度发生的全部债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年
B.应收乙公司账款发生于2008年度，并于当年进行附追索权的贴现，2009年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司2009年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2008年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年
D.应收甲公司账款发生于2008年度，于2009年度根据债务转移协议转由乙公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
【解析】尽管债权发生转移，但丙公司的欠款是从2006年开始的。应收戊公司的账款虽转移给戍公司承担，但账龄应连续计算。
13. A注册会计师是J公司2007年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
B （1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。
A.函证很可能无效的应收款项 B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 D.应收纳入审计范围内子公司的款项
【解析】根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中选项B属于应进行函证的项目。
D （2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。
A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时（资产负债表日前）函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
【解析】函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以选项D的做法不恰当。
B (3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表
【解析】选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。
A （4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。 A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【解析】应收账款的询证函不能用做催收；询证函必须由注册会计师直接发出；回函应直接寄至会计师事务所。
B 15. 在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现被审单位存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
【解析】因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以不能作为坏账转销。
16.ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2008年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且金额很大，根据独立审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。
C （1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ）。
A.被审计单位管理层决定在2009年1月4日进行存货的盘点
B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员 C.存放在外的存货不实施存货的盘点
D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
【解析】只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。
D （2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（ ）。
A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识
B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序 C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序
D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告 【解析】只要注册会计师通过其他替代审计程序能够获得满意的效果，仍可出具无保留意见。
B （3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。
A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目
B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查
C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的监盘程序
D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录
【解析】注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。
D （4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向保管人进行函证
C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作
D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在
【解析】此时注册会计师可以考虑利用其他注册会计师工作；亲自监盘或函证（数量不大的存货）程序确定这部分存货的存在，不能仅仅依靠被审计单位的内部相关记录确定存货的存在。
17. 在对M公司2008年度财务报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 B （1）以下对制造费用的审计调整建议中，正确的是（ ）。 A.对M公司本年度生产设备的租赁费，由制造费用调整至管理费用
B.对M公司本年度发生的固定资产修理费用，由制造费用调整至管理费用
C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用 D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用 【解析】生产设备的租赁费、根据生产车间管理人员工资计提的工会经费、固定资产大修理期间的停工损失均应计入制造费用；固定资产的修理费用应计入当期损益。
D （2）M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2008年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2008年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 入库 日期 摘要 数量 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 期初余 额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末余额 400 1600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2040 7360 3150 数量 800 400 800 单价 5.2 4.6 4.8 金额 4160 1840 3840 数量 500 900 100 1700 1300 2000 1200 单价 金额 2500 4540 380 7740 5900 9050 5210 发出 结存 12.31 1200 5210 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。 A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元
D.调减主营业务成本240万元
【解析】当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600万元；M公司计算的发出存货成本为9840万元，所以应调减240万元。
18.C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
B （1）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。
A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
D （2）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理层和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
B （3）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。
A.固定资产的抵押情况 B.固定资产的报废和毁损情况 C.固定资产的投保及其变动情况 D.固定资产折旧的计提情况
C 19. A注册会计师负责对生产型企业甲公司20×5年度财务报表进行审计。A注册会计师了解到甲公司20×5年度的借款规模、存款规模分别与20×4年度基本持平，但财务费用比20×4年度有所下降.
甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。 A.甲公司于20×4年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于20×5年1月开工建设，预计在20×6年6月完工
B.甲公司在20×5年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在20×5年上半年保持稳定，从20×5年下半年开始有较大上升
C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从20×5年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模 D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从20×5年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
【解析】企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费用增加，不会导致财务费用下降
B 20. A注册会计师作为X公司2008年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，需要对助理提出的问题做出判断和决定。执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（ ）。 A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位当年所有存过款的银行发函询证X公司在银行的借款情况 C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否配比
【解析】被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款
D 21. 下列有关对筹资活动实施的审计程序的表述中，正确的是（ ）。
A.股东权益增减变动的业务较少而金额较大，在审计中注册会计师一般无需不对其内部控制进行了解而直接执行实质性程序
B.考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，注册会计师应当将重大错报风险评估为低水平
C.如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，由于有良好的内部控制，注册会计师应将筹资交易和余额重大错报风险评估低水平
D.注册会计师对有限数量的筹资交易实施了实质性程序，同时也需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险
【解析】筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接执行实质性程序。但无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生可能性。考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平。如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，其股票在国内和国外同时上市，其他国家的法律法规的复杂性可能影响到注册会计师对重大错报风险的评估。在这种情况下，企业可能从国外获得借款，从而应当在利润表中确认汇兑损益。这种情况下的筹资交易和余额重大错报风险可能评估为中到高水平，存在完整性和计价认定风险以及未记录负债和或有负债的风险。注册会计师尝试对有限数量的筹资交易实施控制测试程序是明显无效率的，对投资和筹资环境也通常如此。如果注册会计师主要实施了实质性程序，则需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险，以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险。
B 22. 2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认现金实有数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2007年12月31日库存现金余额应为（ ）元。
A.1300 B.2300 C.700 D.2700
【解析】2007年12月31日库存现金余额＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）
D 23. 如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额 B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账
【解析】只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。
B 24. N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销
货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）。
A.625 000元 B.635 000元 C.575 000元 D.595 000元
【解析】因为未达账项本身是一个正常的情况，但是如果其超过了重要性水平，那么应建议被审计单位进行调整，之后按照调整后的金额填列；如果没有超过重要性水平，即金额比较小，则不用进行调整。在本题条件中说明不考虑重要性水平，只要有不一致的都应该进行调整，即注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额＝585 000＋100 000－50 000＝635 000（元）。
25. A注册会计师在审计X公司（上市公司）2008年度财务报表时，其财务报表的有关数据及其他资料中显示： 第一，X公司2008年12月31日股东权益净额为3000万元，如果扣除当年可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积后为－17910万元； 第二，期末营运资金为－11550万元；
第三，X公司已连续两年亏损，当年亏损为5910万元；
第四，X公司已将厂房和设备分批作为贷款的抵押物。
D （1）根据上述情况，注册会计师执行的下列做法中，不恰当的是（ ）。 A.查阅X公司股东大会等会议有关财务困境的记录 B.审阅借款合同及其债务条款的履行情况
C.与管理层讨论和分析现金流量预测
D.向X公司的律师询问其诉讼、索赔的情况
【解析】根据所给资料，影响X公司持续经营能力的事项不是诉讼和索赔，而是财务困境。
A （2）如果X公司持续经营假设是合理的，则注册会计师不应出具的审计报告类型为（ ）。 A.标准无保留意见
B.带强调事项段的无保留意见 C.保留意见 D.否定意见
【解析】只要出现了对持续经营能力产生重大疑虑的事项，无论结果如何，注册会计师均不会出具标准无保留意见的审计报告。
B 26. 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( )的影响程度。
A.审计报告B.财务报表C.审计意见D.财务信息
C 27. 当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，但所涉金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，注册会计师对该报表应出具( )的审计报告。 A.保留意见
B.保留意见加强调事项
C.无保留意见
D.无保留意见加强调事项段
C 28. 当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具( )的审计报告。 A. 无保留意见
B. 无保留意见加强调事项段 C. 保留意见
D. 保留意见加强调事项
D 29.当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，金额超过重要性水平且影响广泛，将会全面影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当出具( )的审计报告。 A. 保留意见加强调事项 B.否定意见
C.无法表示意见
D.否定意见或无法表示意见
B 30. 注册会计师对财务报表组成部分出具的审计报告时，下列表述中不正确的是（ ）。 A.对财务报表组成部分出具审计报告也应当考虑重要性概念，通常比整套财务报表所确定的重要性水平要低
B.为让信息使用更好地理解财务报表组成部分的信息，注册会计师应当提请委托人应将整套财务报表附于审计报告后，提请报表使用者应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读 C.对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议
D.审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制 【解析】注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告时为了避免信息使用者的误解不应将整套财务报表附于审计报告后。
C 31. 下面有关对简要财务报表的审计的提法中，不正确的是（ ）。 A.如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表出具审计报告
B.对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“公允反映”等术语
C.审计意见段应当说明，简要财务报是按照企业会计准则和相关会计制度编制的
D.如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告
【解析】只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。
A 32.下面有关对特殊目的审计的表述中正确的是（ ）。
A.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告
B.只有对整套财务报表实施审计后才能对财务报表组成部分出具审计报告 C.如果对简要财务报表所依据的财务报表发表了保留审计意见报告，只要简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致的，就应当发表无保留意见 D.简要财务报表的审计报告日期应当晚于其依据的已审计财务报表的审计报告日期 【解析】只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。对财务报表组成部分出具审计报告没有此要求。简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。
D 33. 注册会计师在审验下列公司出资时，处理正确的是（ ）。
A.A公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续
B.B公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。注册会计师获取并审验了B公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位
C.C公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，C公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资
D.D公司由于经营不善造成重大亏损，致使上年12月31日的净资产为－400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，D公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，注册会计师确认D公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本
【解析】对实物出资须办理过户手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。
以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。 评估增值不应进行会计账务处理，C公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关制度的规定，股东会无权批准。
如果出资者分期缴纳注册资本或增加注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。
A 34. A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。 A.有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.其他鉴证业务
D.合理保证的鉴证业务
【解析】审阅业务属于有限保证的鉴证业务。
B 35. A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。
在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。
A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
【解析】本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为Ｋ公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。
D 36. A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2009年度预测性财务信息。下面有关A注册会计师对预测性财务信息审核的判断中，正确的有（）。
A.在预测性财务信息属于规划的情况下，注册会计师应验证推测性假设是否为规划提供一个合理的基础，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。
B.如果在对预测性财务信息进行审核时，审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审核报告，或解除业务约定 C.在L公司编制的预测性财务信息中，2009年度某产品的销售毛利率较2008年度有大幅度提高。原因是：L公司拟使用国产原材料替代以前价值较高的进口材料。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅后得出审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的 D.在对推测性假设进行评估时，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际 【解析】在预测性财务信息属于规划的情况下，通常并不能验证推测性假设是否为规划提供一个合理的基础，但注册会计师应当考虑除推测性假设以外的其他重要假设是否能在推测性假设成立的前提下为规划提供合理的基础。在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。
如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。
对于C项，A注册会计师进行的审核的程序并不全面，仅仅审核原材料的价格是不能做出这样的结论，还应当审核产品的售价等资料来支持最终的结论。 推测性假设是指管理层对未来事项和采取的行动做出的假设，由于该事项或行动预期在未来未必发生，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。
二、多选题
BCD 1. 下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（ ）。 A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性 B.注册会计师审计的独立体现为双向独立
C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务
D.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果
【解析】政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立
ABD 2. 下列有关审计证据的表述中，不正确的有（ ）。
A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据
B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有 C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况
D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性
【解析】检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。
AD 3. ABC会计师事务所正在对甲公司2008年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请做出正确的专业判断。
（1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的有（ ）。 A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的 B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行 C.甲公司属于小规模企业
D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
BCD 4. 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中正确的有（ ）。 A.注册会计师如果测试特定时点的控制，则可获得控制在该期间有效运行的审计证据 B.如果要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获得与时点相关的审计证据是不够的
C.注册会计师即使已经获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末
D.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据
ACD 5. 下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（ ）。 A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试
B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试
C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发 现的误差推断审计对象总体的误差
D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方 法比其他选取测试项目的方法更有用
【解析】对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。对于为实现审计目标需要测试的其他账户余额或交易类型，注册会计师通常缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样特别有用。
ACD 6. 下列情况中，注册会计师不宜采用抽样审计的有（ ）。 A.风险评估程序
B.存货计价测试
C.控制测试中执行的询问、观察程序
D.实质性分析程序
【解析】在存货计价测试中通常采用分层抽样的方法。
ABD 7. 下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（ ）。 A.只要进行抽样，就会存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法 C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制
D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试
【解析】非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
BD 8. 下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（ ）。 A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大 B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小 C.预计总体偏差率越高，样本规模应越大 D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小
【解析】可接受的信赖过度风险与样本规模成方向关系；预计总体偏差率与样本 规模成同向关系。
BC 9. 下面有关样本规模提法正确的有（ ）。
A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小 B.在总体规模非常小时，总体规模越大则需选取的样本越多 C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大 D.预计总体误差越大，则样本规模越大
【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小
AC 10. 下列有关PPS抽样的提法中，不恰当的有（ ）。
A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本 B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本 C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的 D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层
【解析】总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。
BC 11. A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的有（ ）。 A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化
C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产资本化期间计入期间费用
D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用
状态前计入固定资产购建成本
【解析】借款费用资本化率的选择，如果知道实际利率则选择实际利率，所以选项A的说法正确；对于正常原因造成的中断不能停止资本化，所以选项B不正确；对于选项C而言，符合资本化条件的均应资本化；在达到预定可使用状态前发生的汇兑差额应计入到固定资产购建成本，所以选项D是正确的。
BD 12. 注册会计师了解的货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有（ ）。 A.财务专用章和个人名章均由指定的专人负责保管 B.对金额重大货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行对账单与银行存款账面余额调节相符
【解析】财务专用章应由指定的专人保管，个人名章由个人或授权人保管；企业不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
BD 13. F注册会计师负责对A公司2008年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。
ABD （2）A公司编制的2008年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。 A.检查2009年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C.就2008年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函 【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。
AC （3）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。 A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。
ABD 14. B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审
计报告的日期为20×9年3月15日，财务报告报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼
C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 【解析】选项C属于日后调整事项。
AC （2）对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A.设计专门的审计程序识别这些期后事项
B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项
【解析】资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
ABC （3）如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。 A.实施必要的审计程序
B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告
D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因
【解析】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告，注意在重新出具的20×8年度的审计报告中增加强调事项段
ACD 15. 以下关于对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告
日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询
【解析】外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。
ABD 16. B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。
A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼
C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 【解析】选项C属于日后调整事项。
AC 17. 针对M公司的下列或有事项，A注册会计师提出审计调整意见不正确的有（ ）。 A.M公司对某项可能发生的担保损失于2007年根据债务人的具体情况确认了预计负债1000万元。2008年6月法院做出终审判决（财务报表公布后），M公司实际发生担保损失1030万元。因此，M公司于2008年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整
B.2008年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为60%，但在2009年2月（财务报表公布前）法院宣判M公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议M公司调整2008年度财务报表的相关项目
C.2009年1月M公司被起诉侵权，2009年2月法院宣判M公司应赔偿原告1 000万元，对此，注册会计师建议M公司调整2008年度财务报表的相关项目
D.2008年11月法院判决M公司败诉，要求其偿还某银行担保责任款300万元。M公司于2008年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性不大，且截止2008年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议M公司确认相关的预计负债
ABD 18. 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（ ）。 A. 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B. 提及财务报表附注
C. 指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量 D. 指明财务报表的日期和涵盖的期间
ACD 19. 管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括( )。
A. 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
B.按照企业会计准则编制财务报表 C. 选择和运用恰当的会计政策 D. 作出合理的会计估计
ABCD 20. 注册会计师的责任段应当说明下列内容( )。
A. 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C. 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D. 注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见
ABC 21. 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑( )。 A. 应当实施的审计程序已经完成
B. 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 C.管理层已经正式签署财务报表 D.该会计师事务所内部控制已经审核
ABD 22. 注册会计师在对简要财务报表出具审计报告时，应在审计报告中特别指明的有（ ）。
A.应将简要财务报表与已审财务报表一并阅读
B.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型
C.简要财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响
【解析】注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
CD 23. 下列对特殊编制基础的财务报表审计的说法不正确的有（ ）。 A.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明 B.如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告
C.注册会计师应当考在审计报告的引言段中说明出具审计报告的目的，以及在分发使用上的限制
D.注册会计师应当按照委托人指定的格式出具报告 【解析】为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。如果委托方要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。
ABCD 24. 注册会计师在出具简要财务报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明（ ）。 A.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表
B.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型
C.简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致 D.如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及
其影响
25. D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
BCD （1）.外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。 A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资
B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资 C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资 D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资 【解析】本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式，经济法中规定，外商投资企业的外方在出资时，应该采用外币出资，对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项Ａ不符合规定。
ABCD （2）.在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。
A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户 B.向资本金账户的开户银行进行函证
C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算
D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件
【解析】注册会计师应当实施下列审验程序：
（1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资；检查外商投资企业的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户，并向该账户开户银行进行函证； （2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的，检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明，以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致；
（3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算；
（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。
ABCD 26.被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（ ）。 A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致
B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符
C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明
D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定 【解析】四个选项都是实物出资的审验程序。
AB 27.下列有关财务报表审阅的提法中，恰当的有（ ）。 A.提供的保证程度为有限保证
B.在审阅报告中对财务报表以消极方式提出结论
C.审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型 D.审阅意见均为无保留意见
【解析】注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序（如监盘等），注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序；审阅结论类型包括：无保留结论，保留结论、否定结论和无法提供任何保证。
AD 28. A注册会计师负责审阅L公司为2009年度财务报表，下列表述正确的有（ ）。 A.在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平
B.在财务报表审阅业务中，A注册会计师只需要对财务报表实施以询问和分析程序，就能对审阅意见提供有限保证
C.与对财务报表审计相比，由于所提供的保证程度不同，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当低于对财务报表执行审计业务时的水平 D.委托人不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为
【解析】注册会计师在财务报表审阅业务中，一般实施以询问和分析程序为主的程序。当有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师会实施追加的或更为广泛的程序。尽管由于审阅程序有限，保证程度较低，未能发现重大错报的风险大于审计业务中的同类风险，但对于重要性水平，注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所作出的决策，而不是所提供的保证程度。因此，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
29.注册会计师在对A公司预测性财务信息进行审核时，有下列情况需要作出正确的专业判断。
AB （1）下列表述中，恰当的有（ ）。
A.注册会计师对预测性财务信息进行审核，发表审核意见，决不是承诺其能否实现 B.合理编制并充分披露预测性财务信息是被审核单位的责任
C.注册会计师应对编制预测性财务信息所依据的基本假设是否合理明确表述意见
D.注册会计师对预测性财务信息发表审核意见仅提供的是有限保证 【解析】注册会计师对预测性财务信息应关注其所依据的基本假设是否已充分披露，并且寻找有无证据表明这些基本假设是不合理的，并不对其是否合理明确表述意见。
BC（2）注册会计师判断被审核单位预测性财务信息是否运用了不合理的假设时，应特别关注（ ）。
A.假设是否确实以有关资料为依据 B.对预测性财务信息结果有重大影响的假设 C.具有高度不确定性的假设 D.建立假设的过程是否合理
【解析】选项A D属于对基本假设所依据的资料进行检查时应关注的内容。
BCD 30. 注册会计师接受委托审核预测性财务信息，应就下列（ ）事项获取充分、适当的证据。
A.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是合理的
B.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的
C.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策 D.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露 【解析】预测性财务信息审核只能对管理层采用的假设提供有限保证。注册会计师在对预测性财务信息所依据假设的合理性进行评价时，由于根据所能获取的支持性证据不能从正面断定假设的合理性，而只能判断有无任何证据表明假设不合理。所以注册会计师在审核报告中表述：我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。
ACD 31. 下列关于内部控制审核的表述中，正确的有（ ）。 A.内部控制审核是注册会计师执行的一项鉴证业务
B.在对内部控制的审核报告中，注册会计师应在意见段中表明我们没有注意到任何事项使我们认为被审核单位与会计报表相关的内部控制是无效的
C.内部控制审核的范围限于特定日期与财务报表相关的内部控制
D.内部控制审核是对被审核单位管理层对内部控制有效性认定的审核
【解析】内部控制审核报告是一种积极式报告。我们认为，贵公司按照××标准于××××年××月××日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
AC 32. 在对内部控制审核时，注册会计师的审核意见恰当的有（ ）。 A.如果管理层拒绝提供有关内部控制的书面声明，注册会计师应当将其视为审核范围受到限制，并视其重要程度发表保留意见或无法表示意见
B.如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当发表无保留意见
C. 如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理层未在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当否定意见 D.如果不能确定期后事项对内部控制的有效性的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见 【解析】如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，①管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见；②管理层未在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当否定意见。如果认为期后事项严重影响内部控制的有效性，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或否定意见；如果不能确定其影响，注册会计师应当出具无法表示意见的审核报告。
AB 33. A会计师事务所洽谈的以下2008年度财务报表的审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（ ）。 A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2008年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2008年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2008年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告 C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务
所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2007年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2008年度的财务报表。丁公司于2008年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务
AD 34. 如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在（ ）情况下，很可能在诉讼中被判为重大过失。
A.注册会计师完全没有遵守了审计准则，提出错误的审计意见
B.注册会计师没有完全遵守审计准则的相关要求而实施程序，提出错误的审计意见 C.注册会计师明知道存在重大错报却作出虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告 D.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报
三、判断题
1.注册会计师函证后，对方以传真的形式回函，注册会计师直接予以了确认。（×） 【解析】从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠，所以注册会计师应要求事后以书面形式确认。
2. 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（×） 【解析】一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
3. 在评价细节测试的样本结果时，样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计，但必须要考虑抽样风险（×）。
【解析】在评价控制测试的样本结果时，样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计，但必须要考虑抽样风险。
4. 注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，应使用比率估计抽样或差额估计抽样（×）。 【解析】如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。
5.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入。（×）
6.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元。（√）
7.（2005）M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入。（√）
8.A注册会计师是S公司2007年度财务报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审财务报表及其附注进行审核。假定S公司2007年度无需编制合并财务报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2007年度财务报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露中反映的分类或会计处理等方面是否正确。 财务报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：（×） 账 龄 1年以内 1～2年 2～3年 3～4年 4～5年 5年以上 合 计 2007年12月31日 金额（元） 9 658 252.81 2 548 613.02 1 437 597.69 942 223.05 139 884.83 14 726 571.40 比例 （%） 65.58 17.31 9.76 6.40 0.95 100 2006年12月31日 金额（元） 8 805 969.27 3027082.47 678 968.42 789 630.42 153 086.20 16 906.00 13 471 642.78 比例（%） 65.37 22.46 5.04 5.86 1.14 0.13 100
9.无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。（√）
10.注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名并盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。（√）
11.在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。（√）
12.在审计报告日期早于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。（×）
13.注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（√）
14.只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。（√）
15.只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具无法表示意见的审计报告。（×）
16. 为了保证审计质量，会计师事务所应当制定审计质量控制政策和程序。请根据业务质量控制准则的规定，对以下问题作出正确的判断。
（1）签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任。（×） （2）项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（×）
（3）出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（√）
17. X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005年度、2006年度和2007年度财务报表，双方于2007年底签定审计业务约定书。2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款500万元（假设此贷款金额对于ABC会计师事务所和X银行均不重大），用于购置办公用房。（√）
18. ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。（×）
19. V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。（×）
20. ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（×）
21. 如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任。（×）
四、简答
1.统计抽样与非统计抽样的相同点和区别
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
（1）统计抽样的优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，
这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。
（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。
统计抽样与非统计抽样的区别 （1）在确定样本规模时
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计抽样中，注册会计师一般并运用职业判断确定样本规模。
（2）在评价抽样结果时
统计抽样能够精确地量化抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。
2. 独立性
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年度财务报表。假定存在以下情形，要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2008年度财务报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2008年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2008年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
【答案】 （1）损害独立性。ABC会计师事务所收取资金占用费，与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属鉴证小组成员，不产生自我评价，不损害其独立性。 （3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2008年度财务报表审计负责人，从形式上看虽然不再担任签字注册会计师，但实质上形成了关联关系，损害其独立性。
（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成
了对独立性的损害。
（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。
（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属审计工作的一部分。
五、计算题
采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。 选样间距的计算公式如下：
选样间距＝总体规模÷样本规模 例题：
【简答题】假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如： （1）计算抽样区间
间距（a）=总体容量=100=10 样本规模 10
（2）确定随机起点（i） （3）等距抽取样本
即注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i+（n-1）j。 注册会计师所选取的第1张发票为007：007+（1-1）×10 注册会计师所选取的第2张发票为017：007+（2-1）×10 注册会计师所选取的第3张发票为027：007+（3-1）×10 „„
注册会计师可选取多个随机起点，上例中若用007（i1）和013（i2）作为起点，选取的样本为：
007 027 047 067 087 013 033 053 073 093
则以每个起点所选取的样本间距为：
L注册会计师在对F公司20×5年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （1）收料单与购货发票
【答案】 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。
（2）销货发票副本与产品出库单
【答案】 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
（3）领料单与材料成本计算表
【答案】 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。 （4）工资计算单与工资发放单
【答案】 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。
（5）银行询证函回函与银行对账单
【答案】 （5）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
（6）存货盘点表与存货监盘记录
【答案】 （6）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
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