第七章采购与付款循环审计习题
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第七章 采购与付款循环审计习题 一、单项选择题
1．在审查固定资产增加项目时，对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其是否( )。
A. 已按重置完全价值人账 B．已按资产评估价值入账 C. 已按实际成本价入账 D. 已按现值法计算的价值入账
2．审计人员在证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不需要考虑( )。
A. 应付账款发生是否恰当
B．预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 C. 应付账款明细账的期末借方余额是否并人预付账款项目
D．应付账款的分类是否恰当
3．下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是( )。 A. 预算制度 B．维护保养制度
C．授权批准制度 D.调查制度
4．固定资产审计目标一般不包括( )。 A. 固定资产是否存在
B．固定资产是否归被审计单位所有
C. 固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理 D．固定资产的期末余额是否正确
5．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施( )的审计程序之一。
A. 控制测试 B．实质性程序 C.数字测试 D．分析性程序
6．对购入固定资产审计人员实地观察的重点是( )重要固定资产。 A. 本期新增加的 B．本期减少的 C．计提折旧的 D．正在使用的
7．固定资产清理的审计目标不包括( )。 A. 确定固定资产清理的记录是否完整 B．确定反映的内容是否正确
C．确定固定资产清理的期初余额是否正确
D．确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当 8．应付票据的审计目标一般不包括确定( )。 A. 应付票据的所有权
B．应付票据的发生和偿还记录是否完整 C. 应付票据期末余额是否正确
D. 应付票据在财务报表上的披露是否恰当
9．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务
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B. 资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款 C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列
D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关 10．在下列审计程序中，( )与查找未入账的应付账款无关。 A. 审核应付账款账簿记录
B．审核期后现金支出的主要凭证 C. 审核期后未付账单的主要凭证
D. 追查年终前签发的验收单及相关的卖方发票
11．在审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是( )。
A. 审查资产负债表日后货币资金支出情况 B．审查资产负债表日前后几天的购货发票 C. 审查应付账款、应付票据的函证回函
D．审查购货发票与债权人名单
12．审计人员认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。 A. 经常发生大额的固定资产清理损失 B．累计折旧与固定资产原值的比率较大 C. 提取折旧的固定资产账面价值庞大 D．固定资产保险额大于其账面价值
13．定期偿还票据本金和利息应作为( )的一部分加以审计。 A. 筹资与投资循环 B．销售与收款循环 C. 购货与付款循环 D．生产循环
14．应付票据的审计通常是以从被审计单位处取得的( )为起点的。 A. 股票发行备忘录 B．股东登记簿
C. 应付账款明细账 D．应付票据明细账
15．注册会计师审查无形资产的增减及计价时，不应专门审查的是( )。 A. 每项无形资产的增减的授权批准文件
B．不同来源的无形资产的计价方法，特别是商誉的计价处理 C. 无形资产转让是否正确区分不同性质，并进行了适当处理
D．无形资产在资产负债表上的披露
16．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。 A. 经常发生大额的固定资产清理损失 B．累计折旧与固定资产原值比率较大 C. 提取折旧的固定资产账面价值庞大
D. 固定资产保险大于其账面价值
公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2008年度在经营形势、内部管理等方面与2007
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年度比较未发生重大变化，且未发生重组行为。A注册会计师作为2008年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
(1)固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。
A．由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施符合性测试程序 B．由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产 C．由于上年度审计中已索取全部固定资产产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产产权属证明
D．由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
(2)固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。
A. 对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B. 对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C. 对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D. 对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
(3)在建工程审计工作底稿中有以下结论，其中错误的是( )。
A.在建工程明细账中列示的某项已完在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入账固定资产价值
B．某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需要建议计提减值准备
C. 对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整 D．对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本 18．L公司2009年度在经营形势、内部管理等方面与2008年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2009年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
(1)在对L公司在建工程进行审计时，A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是( )。
A. 甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力
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B. 乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品
C. 丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续
D．丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，井已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出
(2)在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( )。
A. 根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧宰，重新计算折旧费用 C. 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
(3)在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2008年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧．该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2009年6月30日l公司对该生产线进行更新改造，2009年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至2009年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是( )。
A. 固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元 B．固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元 C. 固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元 D．固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元
19．C注册会计师负责对丙公司2005年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。
(1)在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是( )。
A. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
(2)以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。
A. 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
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B．询问被审计单位的管理当局和生产部门
C. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
(3)C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是( )。
A. 固定资产的抵押情况 B．固定资产的报废或毁损情况 C．固定资产的投保及其变动情况 D．固定资产折旧的计提情况
20．D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时D注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。
(1)以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。
A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证 B．检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单
C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细胀 D．向供应商函证零余额的应付账款
(2)在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( )。
A. 供应商开具的销售发票 B．供应商提供的月对账单
C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 D．丁公司编制的连续编号的订货单
二、多项选择题
1．被审计单位进行购货与付款循环所涉及的重要凭证和账簿应包括( )。 A．买方发票及验收单 B．请购单和订购单 C. 应付账款明细账 D. 银行存款日记账 E．债权方对账单和现金日记账
2．应付账款一般不需要函证，但出现( )时，审计人员还应实施函证程序。
A. 应付账款存在借方余额 B．控制风险较高
C. 某应付账款的账户金额较大 D．被审计单位处于经济困难阶段
3．审计人员应获取、汇集不同的证据以确定固定资产是否确实归被审计单位所有，对于房地产类固定资产，需要查阅( )等书面文件。
A. 合同、产权证明 B．财产税单 C. 抵押借款的还款凭证 D.保险单
4．对于被审计单位经营性租入的固定资产，审计人员不应专门审查的有( )。
A. 固定资产的租赁合同、协议
B．“固定资产”账户的核算情况
C．租入固定资产提取的折旧额是否正确 D．租入固定资产有无变相馈赠情况
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D．回函金额相符的，应抽查有关原始凭证
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5．下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是( )。 A．检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票的经济业务
B．检查在资产负债表日后收到购货发票，确认其人账时间是否正确 C. 检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
D．有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务
6．审查被审计单位是否存在高估固定资产数额时，审计人员可以采取( )程序验证。
A. 被审计单位新增加的固定资产替换原有固定资产，原有固定资产是否未作记录
B．分析营业外收支账户
C. 向固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务 D．复核固定资产保险
7．审计人员针对融资租入固定资产实施审计程序时，除可以参照经营租赁相关审计程序外，还应审查( )。
A. 租入固定资产折旧的计提是否正确 B．租入固定资产计价是否正确 C. 租入固定资产是否确属企业必需 D．租入固定资产是否已登入备查簿
8．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，审计人员可能会发现( )。
A. 资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产
C. 增加的固定资产尚未作出会计处理 D．减少的固定资产尚未作出会计处理
9．计算固定资产原值产品与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现( )。
A．资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产
C．增加的固定资产尚未做出会计处理 D．减少的固定资产尚未做出会计处理
10．在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( )。
A．固定资产减值准备的计提方法是否充分 B．固定资产减值准备的计提金额是否充分
C．固定资产减值准备增减变动的记录是否完整 D. 固定资产减值准备期末余额是否正确
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11．在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
(1)为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有( )。
A. 比较和分析本期与以前各期因资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C. 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D．分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
(2)在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。
A．L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试
B．L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量 C. L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
D. L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
(3)假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( )。
A. L公司2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年11月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B．为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C.
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因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D．L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备
(4)在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有( )。
A. L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B. 2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C. L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D．L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出
三、判断题
1．审计人员在审查应付账款时，应查实企业所有在年度决算日以前收到的赊购发票均已计入当年度应付账款。 ( )
2．实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 ( )
3．如果被审计单位是上市公司，则在其财务报表附注中通常应说明有无欠持有10％(含10％)以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过5年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 ( )
4．对于融资租入的固定资产应登入备查簿。 ( )
5．如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 ( )
6．即使某一应付账款明细账户年末余额为零，审计人员仍然可以将其列为函证对象。 ( )
7．应付账款通常情况下不需要函证，如函证，最好采用消极式函证。 ( )
8．注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )
9.注册会计师通过计算累计折旧与固定资产原值的比率，并与前期比较，发现该比率过高，据此判断被审计单位固定资产的折旧可能提取不足。 ( )
10. 长期应付款的审计目标不包括未确认融资费用是否存在。( )
9
11．应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。 ( ) 12．注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。 ( )
四、名词解释
函证应付账款
五、简答题
1、采购与付款循环涉及的主要会计记录有哪些？
2、采购与付款循环的实质性程序所涉及的财务报表项目有哪些？
3. 根据被审计单位实际情况，选择哪些方法对应付账款执行实质性分析程序
4. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?
六、案例分析题
1.注册会计师张某和李某在对A公司2006年12月31日的固定资产进行事物清点，发现一些固定资产的账、卡、物三者的数额不一致，如下表： 名称 甲 乙 丙 丁 明细账 单价数量 （元） 300 4000 5000 3000 5 7 6 10 卡片 金额（元） 单价数量 （元） 15000 28000 30000 30000 3000 4000 5000 3000 5 7 5 9 盘点金额数量 （元） 15000 28000 25000 27000 4 8 6 9 要求：根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问题，并给企业提出建议。
2．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表中进行审计，该公司2007年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当，该公司提供的未经审计的2007年度合并会计报表附注部分内容如下(单位：万元)：
10
2007年年末余额 固定资产 房屋建筑 通用设备 年初数 20930 8612 本年增加 2665 1158 本年减少 21 62 年末数 23564 9708 11
专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 固定资产 房屋建筑 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 10008 1681 472 389 42092 年初数 3490 863 3080 992 115 8540 3854 460 150 8277 2007年累计折旧 本年增加 898 865 1041 232 15 83 3134 121 574 11 789 本年减少 31 34 20 290 3 378 13741 1567 472 528 49580 年末数 4357 1694 4101 934 15 195 11296 固定资产原价和累计折旧项目附注 固定资产原价／累计折旧=49580/11296
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审查无误，作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
第七章 采购与付款循环审计（参考答案） 一、单项选择题
1．A 2．A 3．D 4．C 5．D 6．A 7．C 8．A 9．C 10．A 11．A 12．A 13．C 14．D 15．D 16．A 17. (1)A；(2)D；(3)A 18． (1)B；(2)D；(3)D 19．(1)B；(2)D；(3)B 20． (1)A；(2)B
二、多项选择题
1．BCDE 2．BCD 3．ABCD 4．BC 5．ABCD 6．ABC 7．AB 8．BCD 9．BCD 10．BCD 11． (1)ABCD；(2)BCD；(3)BC；(4)ABC
三、判断题
1.√2. √3. ×4. ×5. √6. √7. ×8. √9. × 10. ×11．× 12．√
四、名词解释
函证应付账款：进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。
五、简答题
1、采购与付款循环涉及的主要会计记录有哪些？
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12
请购单、订购单、验收单、销售发票、付款凭单、卖方对账单、转账凭证和付款凭证。
2. 采购与付款循环的实质性程序所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；所涉及的利润表项目通常为管理费用。
3.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
4. 注册会计师甲和乙查找未入账的应付账款审计程序如下：
(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料人库凭证但未收到购货发票的经济业务；
(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；
(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
六、案例分析题
1.(1)甲账卡相符，但账实不符，可能丢失，也可能被盗或私人使用； (2)乙账卡相符，但出现盘盈，可能购置后未入账，也可能报废设备仍在使用；
(3)丙账实相符，账卡不符，是卡片的数少，可能是购入后还没做卡； (4)丁卡实相符，明细账多出，可能退出的设备未销账，也可能丢失。 以上发现的问题说明企业固定资产管理不善，责任不清，收发制度不严格。建议该公司加强对固定资产的管理，从如下方面建立和健全内部控制制度： (1)固定资产的预算制度； (2) 授权批准制度；(3)账簿记录制度；(4)职责分工制度；(5)资本性支出和收益性支出的区分制度；(6)固定资产的处置制度；(7)固定资产的定期盘点制度； (8)固定资产的维护保养制度。
2.内容(2)中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“
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固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数为3l万元。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
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