本文以委托代理理论，风险导向理论，理性经济人理论这三个理
论为理论基础，分析了兴华会计师事务进行新三板审计时，案例中出现的审计失败的表现以及可能导致这个案例审计失败的原因。审计失败的表现有审计师在执行风险评估程序，实质性程序等审计程序时存在不到位的现象，同时兴华所对于审计业务的质量控制也不是很严格；审计失败的原因有审计师的职业素质不足，事务所承接业务盲目，证监会处罚力度不足，新三板法律法规不健全等一系列的原因。
1.1.1 研究背景
1.1 研究背景与研究意义 1 引言
近几年来，我国的资本市场集中力量建设多层次体系市场，并且
获得了优秀的成绩。虽然上交所以及深交所这两个交易所是我国证券市场的主要市场，但是随着市场经济的不断发展，我国许多中小高新技术企业在融资与企业发展上存在困难，新三板市场正好解决了这一难题，弥补了发展的缺口。这些中小企业多处于刚开始发展的阶段，但是却具备强大的发展潜力和能力，新三板市场就是为这些有潜力的企业提供融资和发展的渠道。
不得不说，新三板市场作为中小高新技术企业的发展渠道，为中
小企业提供了许多便利，但是也为我国资本市场带来了很多的风险和危害。由于新三板挂牌企业的经营能力尚不完善、财务基础薄弱、相关法律法规不完善导致新三板市场陷入“企业经营混乱，执行审计程序不当，企业问题不能解决，经营状况越加混乱”的恶性循环。从高管集体离职事件到资金链断裂事件，从新三板企业的股票价格暴跌事件到新三板企业财务舞弊事件，恐怕这些事件只是新三板市场乱象里的一部分，很多问题还没有显示出来。而对于会计师事务所来说，新三板企业的审计业务也使得会计师事务所承担了更高的审计风险，从而更容易造成审计失败。由此看来，新三板审计质量需要提高，新三板审计急需完善。
新三板市场是时代不断发展的迫切需要，是国民经济得以不断进
步的产物，我们不仅要享受它给中小企业带来的融资红利，更要重视
它可能带来的危害。通过提醒审计人员对新三板挂牌企业的审计工作进行重视，不断地加强和提高对新三板审计工作的分析，使得新三板审计业务可以不断地提升和完善，新三板市场可以得到稳步地发展，也可以促进我国的多元化资本市场健康长久地发展。
第一章，引言。第一章的内容包括：介绍论文的研究背景、研究从以下七个方面进行了分析研究。 1.2 研究内容论文
........................
意义、研究思路，梳理本文使用的研究方法以及研究特色从而理清全文构架。
第二章，文献综述和理论基础。本文主要从审计失败原因、新三
板审计以及审计失败对策三方面来进行文献回顾，最后对相应的文献进行概括性评论。然后结合前人研究与思考，介绍不同理论下审计失败的定义，介绍了研究内容所需的理论基础，如审计风险导向理论，“理性经济人”假说理论，委托代理理论等等。
第三章，介绍新三板审计。这一章主要对于新三板市场情况包括
发展历史和企业特点进行介绍，然后对于新三板挂牌审计中存在的问题进行分析包括业务复杂但收费低、审计机构发展不足、被审计公司基础差等。
第四章，介绍兴华所对新绿股份新三板审计失败案例。这一章主
要是针对兴华所的基本情况，新绿股份的基本情况及审计失败的具体过程进行介绍。
第五章，分析兴华所对新绿股份新三板审计失败案例。这一章对
于兴华会计师事务所对新绿股份新三板审计失败的问题分析，包括风险评估程序、实质性程序、审计质量控制等存在的不足。在分析审计存在的问题后从审计师、事务所和外部环境三方面分析审计失败的深层次的原因。
第六章，审计失败的防范对策及建议。这一章节是针对前一章对
新绿股份新三板审计失败的研究，从案例出发，针对性地提出有利于新三板审计研究的对策和建议，以此来防范新三板审计失败，为新三板审计研究提供帮助和补充。
第七章，结论和不足。第七章主要对前文的重点内容进行归纳总
结，同时提出论文存在的不足之处，以期继续完善。
对于审计失败的定义，虽然学者们已经对于审计失败有着深入的2.1.1 关于审计失败原因的文献综述 2.1 文献综述
2 文献综述和理论基础 ........................
研究，但是因为每个派别意见不一样，目前对于审计失败这个名词还没有一个统一的解释和定义，对于审计失败的定义主要存在两种定义，分别是审计失败的过程理论和审计失败的结果理论。对于审计失败过程论，郑朝晖（2001）通过研究认为导致审计失败的原因应该在于注册会计师在进行审计活动时，没有对相应的准则进行遵守，导致了不恰当不公允的审计意见[31]；吴芳（2004）也认为审计失败是因为没
有遵守审计准则，导致审计意见不可靠[27]。从我们的注会教材对于审计失败的定义来看，也是偏向于审计过程理论的。对于审计失败结果论，秦荣生（1999）通过研究认为，审计失败是因为在公司财务报表存在重大错报时，注册会计师出具积极审计意见报告，他认为如果通过审计程序没有发现被审计单位存在造假现象，只能说明注册会计师的能力不足，但是不能因此而免去责任[21]。毕小卓（2016）也是支持结果论，他认为在审计活动中，审计失败应该是是否出具了正确的审计意见，不管其中是因为公司蓄意造假还是审计师没有遵守规则，若是发表了错误的审计意见，就可以认为是审计失败[1]。本文打算采用审计失败的过程论，因为首先审计业务活动不只是审计师可以控制和掌控的，存在很多其他的影响因素，比如被审计单位的有意识蓄意的隐瞒和造假，还有些是审计程序也不能完全消除和解决的，结果论缩小了被审计单位的责任，放大了审计师的责任。综上所述，本文将采用审计过程论进行分析。
关于注册会计师层面的原因，一些学者认为注册会计师的审计能
力不足会导致审计失败。周萍和项军（2020）通过研究 2008-2018 年证监会处罚决定的统计分析研究发现大多审计失败案例是源于审计师专业能力不足，导致审计程序的实施不规范，难以进行正确的风险评估或未选用恰当的审计程序等导致大多数的审计失败[34]。Gordon 和 Henry（2012）认为应该特别强调审计人员的专业胜任能力，评判其是否达到法律要求的标准，因为审计人员本身对审计业务的作用大
于其他因素对审计业务的作用[35]。
上世纪 30 年代，由于股东和管理层合二为一这种情况存在很大2.2.1 委托代理理论 2.2 理论基础
..........................
的缺陷，所以美国经济学家伯利以及米恩斯通过研究得到了委托代理理论。这个理论认为委托代理关系的产生是由于生产力快速发展以及规模化的大生产的产生而出现的。众所周知，股东期望可以得到最多的公司股利分红，但是管理层却期望最大化酬劳和休息时间，这样就会带来股东和管理层的利益冲突。因为股东和管理层之间存在信息不对称，股东作为委托人是运用会计情况来了解管理层受委托后业务的履行情况。在实际操作过程中是由管理层来进行会计业务，不能保证经济业务完全的公正合理和客观，有可能出现提供虚假的会计信息蒙骗委托人的情况。所以，社会对于审计师的需求也就应运而生。股东作为企业的所有者，聘请具有管理经验的专业人士作为企业的管理层，同时聘请审计师监督和评价管理层履行业务的情况。审计师接受公司
股东委托为股东提供审计服务，意在通过一系列措施如检查被审计单位的年末财务报表以及其他相关经营情况来评估和监督一年来管理层所有的经营成果。在审计师进行审计的过程中，被审计单位的管理层必要无所保留地向审计师提供其在审计过程所需要的企业必要的内部资料，审计师也有责任和义务在对被审计单位的财务报表进行审计时保持独立，审计业务完成后向股东以及社会公众出具被审计单位的审计报告。不过需要我们关注的是，因为信息存在不对称，所以类似股东和管理者之间矛盾也会出现在企业股东以及注册会计师人员之间。审计师为了使得自身利益得到最大化，得到更高的服务酬劳，在时间不足以及降低成本的需求下，减少一些必要审计程序，或者可能因为被审计单位管理层对其进行经济诱惑，与管理层合谋出具不恰当的审计报告，来蒙骗股东和公众，这样也就会导致审计业务失败。
3.1 新三板市场情况 ............................... 14 3 新三板审计概述 ..................................... 14
............................
5.1.2 实质性程序执行不到位 ......................... 32 5.1.1 风险评估程序不到位 .................... 28 5.1 审计执行过程问题分析 ............................ 28 5 兴华所审计失败案例分析 ........................ 28 4.1.2 新绿股份概况 ......................... 22 4.1.1 兴华所概况 ........................ 22 4.1 事务所和挂牌公司概况 ....................... 22 4 兴华所审计失败的案例介绍 ......................... 22 3.1.2 企业特点 ..................... 16 3.1.1 发展历史 ......................... 14
在新三板挂牌企业中，企业涉及的行业有很多，以新能源企业、6.1.1 提高新三板审计人员的专业能力 6.1 注册会计师层面
6 相关建议
互联网企业、新型制造业企业等这三类新兴且专业性强的行业占多数，对于开展审计工作的审计师来说，往往因为自身在其他专业的学习有限，而导致很难全面了解企业的对应行业情况，就如案例中的农副产品加工业，这个行业有很多较强专业性知识，而审计师在日常的学习中很难涵盖到这部分知识。因此，对于需要接触不同行业的审计人员，他们在定期学习研究事务所内开展的专业知识培训的同时，还应该空出一部分时间进行其他行业的培训，并且积极的与其他行业的专业人员交流，从专业人员处学习知识和经验，提升自己的综合能力。通过对不同行业知识的学习，审计师可以对不同行业市场情况的关键有自己的理解，从而更加全面的了解企业。从正式开展审计工作开始，审计师应该全面了解企业的经营情况和财务情况，从而对以后的审计重点难点和具体审计方向有宏观的认识。
审计师通过学习其他专业提升自我的同时，也可以多求助对应行
业的专家，尤其是对解决遇到的相应行业的重难点问题作用显著。在挂牌审计之前，审计人员已经对企业有一个大致的初步的熟悉和了解，但在审计现场依然会碰到很多超出审计人员认知的疑难问题，面对这种情况审计人员就需要求助于外部专家，与专家的沟通以及采纳专家提出的意见和建议，这些对解决疑难问题至关重要，同时审计人员再结合自身对于企业实际情况的了解，从而做出合理的审计判断。
本文之所以对兴华所新三板审计失败的案例进行研究，是由于其7.1 研究结论
7 研究结论与不足之处
..........................
虚假披露金额占比极高并且作为首例实际控制人禁入市场的案例，对于研究新三板审计理论具有一定的现实意义。本文以委托代理理论，
风险导向理论，理性经济人理论这三个理论为理论基础，分析了兴华会计师事务进行新三板审计时，案例中出现的审计失败的表现以及可能导致这个案例审计失败的原因。审计失败的表现有审计师在执行风险评估程序，实质性程序等审计程序时存在不到位的现象，同时兴华所对于审计业务的质量控制也不是很严格；审计失败的原因有审计师的职业素质不足，事务所承接业务盲目，证监会处罚力度不足，新三板法律法规不健全等一系列的原因。
为了减少审计失败，对于审计人员而言，应该重视审计人员专业
能力培养，加强实施新三板重点审计程序，建立健全的风险评估和预警体系。正如目前正在发生的疫情，只有拥有先进的创新技术，对于风险的评估能力进行加强，才能从源头上遏制危机的产生，审计业务也是一样的道理。对于会计师事务所方面的对策主要是加强事务所的关于新三板业务方面的质量控制，同时避免业务冲突导致人手不足，审计专门化避免恶性竞争，在激烈的竞争中应该抵制恶性竞争、做到质量第一。对于外部监管环境，应该增强新三板企业的信息披露，增加违法成本，同时建立新三板业务和上市公司业务审计的分流机制，从而有效减少新三板审计失败。
参考文献（略）
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容