浅议我国税务会计模式的选择——基于全球视角的探索研究

财会研究　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｒｒｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　浅议我国税务会计模式的选择　——基于全球视角的探索研究　于洋　河南省省直机关房地产服务中心４５００００　摘要：国家税收制度与企业财务会计制度联系密切，是经济社会发展中需要面临的重要课题。世界上主要的税会　关系模式有：以英国、美国等国家为代表的财税分离模式，以法国、德国等国家为代表的财税合一模式和以日本　等国家为代表的财税混合模式。不同的税会关系模式有不同的适用性。文章首先叙述了西方发达国家的税务会计　模式，提供了最适合我国现实情况的税务会计模式。　关键词：税务；会计模式；选择　税务会计模式是一种反映会计活动要素特点和事物彼此关联　的整体概念，其应用目的是在税务纳税的基础上进行会计记帐及　核算活动，与传统的会计模式并无较大的区别，但是却具极强的针　对性和实用性。随着世界经济的发展和全球化的到来，会计发展　的必然趋势是会计国际化，因此在选择我国税务会计模式时，充　分考虑国际化的同时更要顾及我国的现实情况。当然，中国会计　作为国际会计的重要组成部分，在国际化的过程也深刻影响会计　国际化的进程。我国税务会计模式的选择和演化，同样对税务会　计国际化也有着重要的影响。　　，一、国际税务会计模式的对比　（一）英美税务会计模式　英国、美国是典型的财税分离模式，这种模式的典型特征是　税务会计与财务会计充分独立、完全分离，会计核算、会计规范　均以公认的会计原则为核心，立法对会计规范没有直接影响，　以投资者、债权人的利益为导向，证券法律只涉及会计信息的披　露，财务报告全面反映与现金流量和投资决策相关的会计信息。　税法不直接影响财务会计所反映的收入、费用、成本和收益的确　定，税务会计是建立在税法目标基础之上的，完全脱离公认会计　原则的另一套报告体系。这类模式的优点主要是：税务会计可以　充分实现为纳税人服务的目标，而财务会计可以充分实现为投资　者服务的目标，不同的信息需求者能根据自己的目的来选择所需　要的信息，充分满足信息需求者对信息的需求。但这类模式也存　在一个缺点，由于，财务会计准则遵循的是公认的会计准则，并　没有法律约束力，而税务会计是根据税法来进行的，这就要求企　业同时编制两套会计报告，无形中增加了企业的负担。　（二）法德税务会计模式　德国、法国属于大陆法系国家。国家通过法律手段干预企业　的经济活动，会计规范法律化。会计原则和方法严格遵循国家税　法，财务会计与税务会计高度统一，是面向税务的会计，税务　当局是法定的会计信息使用者。该模式的主要特点是：财务会计　原则与税法相统一，公司按照税法规定编制财务报告，纳税申报　和提交给股东的财务报表是一致的。这类模式的优点是企业不需　要面对两套不同的会计制度，纳税申报和股东提供的财务报表一　致，可省去一系列复杂的调整，在适当降低企业成本，减少其负　担。但是这一模式也有缺点，就是企业的自主权不强，在国际经　济交往中，企业可能会面临一些困难。　（三）日本企业税务会计模式　日本的会计处理是一种法律规范，会计准则具有一定的法律　效力，原则性的东西比较多，其深受《商法》、　Ⅸ公司所得税　法》及《证券交易法》的影响，实用性较强。该模式是以企业为　导向，侧重于财务会计为企业管理服务，强调税收法则和财务会　计在完善的法律依据保障下相互协调，其独立性介于分离型与统　一型之间。此模式的优点是可以避免单一模式的缺点，更具实用　性和灵活性，可以满足不同信息使用者的需求。缺点则是将会增　加纳税人的成本，但与财税分离型相比较，其成本又会降低。　二、对我国税务会计模式选择的启示　（一）税务会计模式的权变观　从美国、英国、法国、德国、日本等国家的经济发展来看，　税务会计的模型并没阻碍各国经济的发展。毕竟各国的税务会计　环境不同，各国政治、经济、社会、法律和技术环境各异。从动　态演化的制度视角来看，各国税务会计模式的选择应该是一种在　各自经济体系中演化以及和外部环境互动交互的结果，并不存在　放之四海而皆准的单一税务会计模式。　（二）税务会计模式的国际化　会计的技术性决定了会计的一此基本原理和方法并不因为国　家和地区之间的差别有什么不同，从这一层向看，会计是通用的　商业语言；会计的社会属性又使得各国不可能存在完全一样的会　计原则。会计的双重属性决定了会计模式的本土化与国际化是共　存的，而且是相互渗透的。两者在矛后中相互渗透，相互协调，　最后趋同，但这个过程是漫长的。因此，我国在税务会计模式的　选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实。　（三）税务会计模式的实质化　不管采用美英模式、法德模式还是日本模式，税务会计模式　的本质，更宽泛地讲，会计的本质还在于在实质内容上能够真实　反映经济事实。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税　法、财务会计与税务会计相互独立的国家，但财务会计中的谨慎　性原则仍深深体现在税务会计中。如果在实质内容上能够反映经　济事实，采用统一或分离的形式，问题都不大。即便是税务会计　与财务会计相分离，如果只是套用形式，不注重实质，不仅难以　为我国的广大会计人员认可，而且也未必能得到国际同行的理解　和接受。　三　我国税务会计模式的选择　我国由财政部门管理会计行业，政府在会计规范的制定过程　中扮演了重要的角色；会计准则由财政部发布，带有行业自律条　款和行政规章双重性质。因此，我国的会计行业有自己的独立性　但同时受到税收法律制度的约束，严格意义上是财务与税务协调　的模式。随着经济的发展，我国会计准则和制度的改革正逐步实　现与国际惯例的趋同。我国参照国际会计准则、美国会计准则制　订了完善的会计准则，２００６年新颁布的会计准则已基本和国际　接轨，会计准则的国际趋同为税务会计的完全独立提供了外部动　ＭＯＤＥＲＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２２８　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　Ｉ财会研究　金融服务和支持对中小企业财务管理的影响　黄金金　河南大学经济学院４７５０００　摘要：中小企业在中国经济的发展中起到了积极的作用，但是近年来中小企业的问题逐步显现出来，中小企业融　资难，资金不足，信用等级差，都成为了制约中小企业发展的重要因素，本文从金融支持和内部控制制度角度进　行分析，中小企业应加强财务管理，改变经营管理理念，促进企业持续健康发展。　关键词：中小企业金融支持内部控制财务管理　一、金融支持含义　小企业发展的瓶颈。在直接融资方面，现有的资本市场定位是为　金融支持政策是为了促进地区产业的发展，金融企业提供贷　高成长型的企业提供融资服务，无法满足中小企业的融资需求。　款优惠条件、提供快捷高效服务，给予贷款贴息、优惠利率、支　持企业进入资本市场等一系列的制度安排。　金融支持政策主要包括：　（１）银行的支持作用。　（二）内部管理制度和财务制度不健全　许多中小企业缺乏系统专业的管理知识，忽视财务管理的重　要性，认为财务管理等同于记账或者算账，过于重视利润，认为　没有必要按照会计要求建立明细账，　以及进行会计结算和财务分　析。财务管理人员缺乏专业系统的管理知识，中小企业本身规模　（２）建立风险投资机制。　（３）依托资本市场。　（４）建立中小企业担保机制。　二、中小企业财务管理现状　（一）中小企业融资现状　资金是中小企业发展所必不可少的资源，但中小企业资金的　发挥财务管理的重要性；一些中小企业对钱财重视，而轻视原材　来源主要靠合伙经营或者是个人积累，内部融资相对来说，资本　料，半成品，固定资产等非货币型资产，严重浪费了资源　较少。银行信贷是中小企业进行融资的一个重要资本来源，但中　较小，对会计人员的重视度不够，造成财务管理混乱，缺乏有效　的内部管理制度。闲散资金的闲置，未能有效的参与到生产周转　过程中，限制了中小企业的进一步发展；财务管理缺乏科学性，　计划性，财务管理人员在催帐、记账方面不重视，造成货款回　收困难，甚至形成坏账，死帐，赊销账目管理不健全，不能充分　小企业存在着信用差、等级低，银行对中小企业的风险状况不能　（三）企业筹资困难，融资难度大　首先中小企业负债多，信用历史记录差，企业资金的来源多　有效的加以识别，银行为了防范风险，不愿向小企业放贷，加上　是个人积累或者合伙投资，企业资金规模受限。中小企业的生产　融资渠道不畅通，融资成本过高等原因，融资问题一直是制约中　规模、流动资金率、总资本利润率，相比大企业都比较低，融资　力。我国实行的是社会主义市场经济，在国家宏观调控的前提下　加强税务会计的管理及监督工作，努力营造良好的税务会计法制　充分发挥市场调节的作用。政府的目标是保持经济稳定、持续、　环境，建立具有中国特色的税务会计模式。　协调增长，促进人民长远利益的增加。税法就更应该体现保护投　资者的利益，促进经济的增长。我国的国有资产仍然占控股地位　四　结束语　经过我国长期不断的努力与变革，我国的税收会计模式也从　或主导地位，企业的组织形式仍然以国有企业为主，国家和企业　拥有许多的共同利益，因此，税法中体现保护投资者的利益、培　幼稚逐渐走向成熟，因此新形势下更应该积极创新会计模式改　植企业壮大、保护和促进经济增长成为无可置疑的选择。另外，　目前我国企业的会计核算水平明显不高，会计团体的能力、素质　及专业水平发展等都相对有限，企业和会计人员的自律性不强，　革，从而更好地发挥会计活动在市场经济中的重要作用。田　参考文献：　［１】赵浩天．税务会计模式．［Ｊ】．商业研究２０１　５，　（１）　在很多情况下容易滥用谨慎性原则，这一方面将影响财务信息的　［２］蒋小华．对企业税务会计模式的探讨【Ｊ】．中国总会计　质量、企业管理水平和税收征管；另一方面也会使我国的会计职　师，２Ｏ１　２，（０３）．　业队伍没有能力像美国那样，单纯依靠会计职业组织自我规范和　监督，只能依靠国家对会计行业进行管理。我国的税收体系尚不　完整、系统，税收监管体系不完善，税务部门税收管理和税源监　控手段有限。　因此，我国的税务会计模式应选择财税适度分离的混合型。　即在认可财务会计和税务会计存在一定差异的基础上，互相借　鉴、吸收彼此的合理内核，更好地发展和完善自己。在税务会计　与财务会计适度分离的基础上，明确两者有不同的目标并制订具　体的措施保证其目标的实现；同时借鉴法德、日本税务会计理论　和英美税务会计理论框架，吸收适合我国国情且有利于我国经济　长远发展的理论，积极发展我国的税务会计理论体系，逐步建立　税务会计核算方法和税务会计准则，加强税务会计人才的培养，　２２４现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ