公允价值及其计量属性在企业会计实务中的应用性研究

公允价值及其计量属性在企业会计实务中的应用性研究

内容摘要

在当今经济社会，由于经济环境发生巨大变化，以历史成本计量为基础反映的经济资源的账面价值己大大脱离其市场价值，严重妨碍了经济管理者的正确决策。近几十年来，公允价值一直是大家讨论的一个热门问题。

为了适应我国当前新的经济形势，并推动我国经济的又好又快的发展，财政部在2006年10月颁布了现行企业会计准则，并要求上市公司在2007年1月1日开始实施。现行会计准则拓宽了原有会计核算的领域，实现了新的突破，其中最大的亮点在于重新引入了公允价值这一计量属性。公允价值的运用在我国经过了先用后停用，然后再启用的波折时期。 本文是在这样的状况下对公允价值计量基础在目前的会计准则中的使用状况进行系统分析，讨论了公允价值在我国会计实务中的应用。同时，提出了我国公允价值计量存在的问题及原因。并且，进一步提出了解决的方法。

关键词: 公允价值；计量属性；现行会计准

Abstract

In today's economic society, as a result, the great changes of economic environment and the historical cost measurement as the foundation of economic resources reflects the book value of the greatly from its market value has, seriously hamper the correct decision of the economic management. In recent decades, the fair value of the discussion has been a hot topic. In order to adapt to the new economic situation in China, and to promote the economy in our country, nice and fast development, the Treasury issued in October 2006 in the current accounting standards for enterprises, and requires public company in 2007 January 1 st. The current accounting standards to broaden the original accounting field, realize the new breakthrough, one of the biggest bright spot is reintroduced to the fair value of this measurement attributes. The use of fair value in our country after the first stop after use, and then the turmoil of the opening period.

This article is in such situations based on fair value measurement in the current accounting standards in the use of system analysis, discusses the fair value in the accounting practice of application. At the same time, the fair value measurement in China is put forward the existing problems and causes. And, further puts forward the solving method.

Keywords: Fair value； Measurement attribute；The current

accounting standards

目 录

一、公允价值概述 ................................. 1 1.1 公允价值的涵义 .................... 错误！未定义书签。 1.2 公允价值的特征 .................... 错误！未定义书签。 1.3 公允价值的计量 ...................................... 2 1.4公允价值应用的意义 .......................................................... 错误！未定义书签。 二、当前企业现阶段公允价值计量存在的问题及其原因 ....... 3 2.1 我国企业现阶段公允价值存在的问题 .................... 3 2.1.1 公允价值的准确获取和计量问题 .................. 3 2.1.2 企业市场环境问题 ............................. 3 2.1.3 管理者和会计人员素质问题 ........................ 4 2.1.4 内部控制及外部监督问题 ........................... 4 2.2 我国企业现阶段公允价值计量存在问题的原因 .......... 5 三、针对企业现阶段公允价值计量的建议和对策 .............. 6 3.1 注重财务估值技术的准确应用 .......................... 6 3.2 完善与公允价值运用相配套的市场环境 .................. 6 3.2.1 改善经济环境，建立统一充分竞争的交易市场 ......... 6 3.2.2 加强公允价值计量的理论研究，规范理论体系 ......... 7 3.2.3 制定和完善相关法律规则体系，加强监督检查 ......... 7 3.2.4 培育对公允价值可靠性鉴证的第三方机构 ............ 8 3.3 规范公允价值运用主体行为，避免利润操纵 .............. 8 3.3.1 完善公司治理结构 ................................ 8

3.3.2 完善企业负责人制度，履行会计责任 ................ 8 3.3.3 编制公允价值报告 ................................ 8 3.3.4 提高我国会计人员的整体素质 ....................... 9 四、结论和启示 ............................................................................................................... 9

公允价值及其计量属性在企业会计实务中的应用性研究

一、 公允价值概述 1.1 公允价值的涵义

公允价值(FairValue)的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。公允价值的概念在各国的会计准则中都特别强调了这一点。美国财务会计准则委员会(FASB)的《财务会计准则公告第157号—公允价值计量》公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价。国际会计准则委员会(IASC)在其发布的《国际会计准则第32号一金融工具:披露和列报》中，对公允价值作出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。而我国企业会计准则(CAS)在《企业会计准则一基本准则》中认为公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

1.2 公允价值的特征

公允价值最突出的特点是公平交易市场的前提下，参加市场交易的双方均是理性的，经过充分考虑了市场信息后，对交易价格达成一致观点。公允价值就是这种达成一致观点后的理想状态下的现行市场交易价格。

首先，公允价值对企业的资产或负债进行计量时，则认为资产(负债)计价应该坚持客观性，强调价格真实客观，能准确反映资产(负债)的现实价值，其现行市价就代表了资产(负债)的客观价值。其次，公允价值认为资产(负债)计价基于现在时点，动态地反映价值，而不是取得价格入账后一成不变的静态反映的价值。

由于资产(负债)价值的变动特性，账面上的资产(负债)价格会因时间的流逝、资产(负债)价值的变化而改变。

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1.3 公允价值的计量

公允价值对企业的资产或负债进行计量时，国内外学者达成一致观点。他们认为对公允价值估计的顺序：一是存在可观察的相关市价时采用市价法；二是存在合约中规定的现金流时可以采用现值的传统法；三是不存在上述两种情况时可使用现值的期望现金流量法或其他方法。

美国会计准则委员会修改了传统法中规定，提出了期望现金流量法。它在符合成本收益原则的前提下，现值计量方法更为有效。期望现金流量法基于充分考虑了所有可能的现金流量，计算出一个现金流量的期望值，而不是仅为确定一个最可能的现金流量。美国会计准则委员会还提出了一些其他的估值技术，即综合考虑市场参与者所采用的包括利率、违约、提前支付和易变性的假设的基础上，建立期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型来评估。

1.4 公允价值应用的意义

(l) 更能提供可靠的会计信息

会计理论认为应用公允价值计量更具有可靠性的要求。与历史成本计量原则相比，其公允价值计量属性下的账面余额更具现时性。历史成本计量的账面余额，是自从初始入账后一成不变的账面余额。而公允价值对企业的资产或负债进行计量时，资产或负债的账面余额随着该资产或负债的当前公允价值变动进行调整

的。因此，公允价值对企业的资产或负债的计量可以更准确地反映出企业当前拥有的资产或负担的负债实际金额。

(2) 更能提供相关的决策信息

面对日益复杂的市场经济，由于受到环境变化的影响，资源价格频繁波动，在传统会计学理论的基础上为公司管理层、投资者和债权人等所做决策提供更有用、更相关的会计信息。基础之一的历史成本原则下，所反映的资源价格是取得时的价格。取得时价格不能客观体现经济资源的真实价值和变动信息，尤其是现金流量变动情况。公允价值是以公平交易的价格为基础，还采用了估值技术方法，可以合理准确地反映

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企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息。所以，采用公允价值计量的财务报表更能提供相关的决策信息。

(3) 交易价格能够公平反映经济活动

公允价值的现时性，是指双方交易的现时价格，是反映动态变化的交易价格。从现时价格中可以观察到当前的所有价格的影响因素。现时价格能够公平客观地反映交易，更能确保应用公允价值计量模式所提供的会计信息更具有相关性。

二、 当前企业公允价值计量存在的问题及其原因 2.1 我国企业现阶段公允价值存在的问题

应用公允价值计量模式在我国现处于起步阶段，对公允价值的认识和理解还远远不够。不完善的市场经济、落后的金融体制、城乡差别、信息不畅、传统思想影响的背景下，给准确应用公允价值计量属性增加了难度。作为会计理念的公允价值计量属性，政府、企业和个人完全接受这种理念还需要一个过程。应用公允价值存在的问题主要体现在：如何准确获取和计量公允价值、如何有效改进公允价值应用的市场环境、如何提高管理者和会计人员素质、如何对公允价值应用加强内部控制及外部监督等方面。

2.1.1 公允价值的准确获取和计量问题

公允价值如何取得并且如何确保其可靠,一直是公允价值应用的热点。公允价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取的价格。确定交易价格的前提条件是要求交易各方信息对称,商品或要求权能够公开查阅市场价格,交易时要充分考虑各种风险因素。但是目前我国现实的经济状况,要准确获取公允价值还是一个很大的难题。并且,公允价值获取的技术因素多需要职业判断和估计,公允价值的确定主观性比较强,极易被操控。

2.1.2 企业市场环境的问题

虽然市场经济大力推广,经济市场化仍需进一步提高,现有的市场经济体制还没

有能力进一步推动公允价值的运用。市场环境存在的主要问题有：投资人、发行人、

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中介机构、监管机构等多元主体的不健全，各主体之间的关系设计和角色定位不明确；上市公司中大部分企业改制不彻底；公司控股股东、实际控制人及高管人员侵占上市公司资产和损害社会公众股股东权益的情况和一些上市公司蓄意隐瞒信息，恶意逃避信息披露等等问题。这些都给公允价值对企业的资产和负债进行计量带来了风险。这些不成熟的外部条件客观上制约了公允价值的推广和应用,使得相关公允价值的信息不能及时准确获取,而且加大了人为造假的空间。在许多情况下,公允价值的取得需要通过独立的中介机构评估获得,而评估的过程一定会发生交易成本,致使公允价值计量不经济。

以投资性房地产业务为例，投资性房地产公允价值重估十分复杂。目前的房地产价值评估机构实力不够强大，市场化程度低下，房地产评估行业管理缺乏、成熟度不够等环境下，出现很多骗贷、高估房地产价值的案件，房地产评估监管缺失严重。在这种现实情况下，如果上市公司与房地产评估机构串通，再加上庄家操纵，其中的利益空间巨大，对投资者和债权人造成的危害是可想而知的。

2.1.3 管理者和会计人员素质问题

根据会计人员的职业判断来确定公允价值，确定公允价值的关键环节是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡职业判断的，会计人员只需按部就班地依照会计准则和制度的框架进行会计工作，所做的事情只是记录和报告，不必熟悉存在的大量职业判断的确认、计量这两个过程。如果会计人员的思维模式或技术能力不能满足公允价值对企业资产和负债的计量的需要，那么它在一定程度上会阻碍了会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。

出于利益的驱动，一些上市公司管理者往往可能凭借公允价值提升业绩，满足二级市场增发、配股以及经理人股票期权计划的需要，以此来抬高股价为目的而进行一些违规的行为。

2.1.4 内部控制及外部监督的问题

企业内部治理结构存在的问题很多。控股股东往往是国有股和法人股，他们经常

通过关联交易进行会计舞弊行为，侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程序，他们不能很好的代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成“内部控制人”等现象。

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对于公允价值的评估，还没有一部专职人员和专门的法律规定。法律制裁方面不具震慑力，不能阻挡违法涉假案件发生。由于我国目前许多行业没有同质性的市场交易，没法随时找到自愿交易的买方和卖方及市场价格信息还不能公开的的条件下，这时应用公允价值对企业的资产和负债的计量模式的上市公司确定价格，可以参照市场上同类或类似的市场价格，由独立的评估机构做出评估，获得法律上认可的公允价值。而评估机构为了达到开拓业务或获取利益等意图，很可能串通上市公司出具虚假报告，将不公允的市价认为公允，随意高估或低估价值，调节上市公司利润成为可能。虽然上市公司因此会加大信息成本，甚至做出违法违规行为，但由于企业利润获得增长、企业的融资资格的确保以及公司整体价值有所提升的诱惑下，上市公司还是会冒险采用这种手段。

2.2 我国企业现阶段公允价值计量存在问题的原因

(1) 公允价值计量基础不够完善

金融危机爆发后，各国会计界纷纷开始研究公允价值的运用问题，对我国而言，公允价值的定义在基本准则的会计计量里被简单地提到，而像公允价值确认、计量等内容只在各个具体准则有所提及，由于准则之间的公允价值运用存在差异，这就加大了会计人员进行会计处理的难度，从而影响公允价值的可操作性。在现行会计准则体系下，我国的公允价值计量属性还不能与国际的完全接轨，我国的会计理论研究部门还应在这方面加强研究，来完善公允价值计量的基础。

(2) 现有的市场经济体制不具备相应能力

公允价值是市场经济作用下的产物。致使一些人为了个人利益而蓄意隐瞒信息，恶意逃避信息披露等问题层出不穷。更由于中介评估机构缺乏管理等原因或与各机构串通，导致一方利益的损失可想而知。因此公允价值的合理有效运用不仅仅要政府部门、企业、社会的共同努力，还需市场环境的改善。 （3）对财务人员的教育和培养不够充分

公允价值的广泛运用，对财务人员的能力提出了新的挑战，为适应会计准则理念与财务管理理念有机融合的趋势和步伐，企业应加大教育投入，培养具有企业价值管理与创新理念、懂理论、会实务、职业道德高尚的企业管理复合型人才，提高从业人

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员的职业判断能力，这是公允价值在我国全面推广的必要条件，这同时也减少了公允价值的计量成本，这也是杜绝利用公允价值操纵利润的根本。

(4) 内部控制及外部监督环节不够完备

企业内部会计、审计人员不能有效地遏制虚假会计信息的发生，发挥治理和监管的作用非常有限，审核公允价值对企业的资产和负债的计量准确与否也比较困难。由于我国的注册会计师制度发展较晚，还存在一些缺陷，外部审计的监督环节还不够完备，这也影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。

三、 针对企业现阶段公允价值计量的建议和对策

公允价值在会计实务应用中存在很多需要解决的问题，但还是存在解决对策的，可以从以下方面寻求解决公允价值应用问题的对策。

3.1 注重财务估值技术的准确应用

会计准则规范了公允价值的计量范围,但因为缺失计量方法和缺乏技术指导,实

务操作中应用公允价值的计量不具有可操作性。公允价值的计量方法通常指的是企业可以按照所采用方法的可靠性的顺序,确定选择顺序。当存在同质性的市场交易对象,任意时间都能够找到自愿交易的买方和卖方,并且市场价格信息公开化时,估价方法就应该选择现行市价法；当某项资产所带来的现金流量及相应的折现率均已有合同约定时,可以选择估价法。公允价值对企业的资产和负债进行计量的过程中还要不断的强化信息技术的应用，加强对公允价值估值模型的控制,尤其是使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。准确应用财务估值技术,可以更好地提高公允价值的社会公信力。

3.2 完善与公允价值运用相配套的市场环境

3.2.1 改善经济环境，建立统一充分竞争的交易市场

要想获得客观市价，首要培养各级市场环境，即生产要素交易市场和二手交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。为了改善生产要素市场的发展，应当采

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取以下措施：做好生产资料市场监测与调控工作；加大培育农村生产要素市场；大力改造和提升批发市场；持续壮大创新流通业。在发展二手交易市场时，应该建立合适的市场准入门槛，严格把控资质审核关，从而不断完善中介服务机构。通过二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，交易双方能够获得相对公允的市价信息。

加快各种金融衍生品价格市场化进度。完善金融衍生品的公允价值计量的实施环境，主要通过国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务的操作等手段。

3.2.2 加强公允价值计量的理论研究，规范理论体系

建立和完善公允价值对企业的资产和负债进行计量准则及应用指南体系。加强公允价值计量的学术研究，跟踪国际公允价值应用的最新发展动态，借鉴国际上的成熟经验，针对我国新兴加转型经济的实际情况，建立适合我国国情的公允价值对企业的资产和负债进行计量会计准则和公允价值计量框架体系。研究市场体制、市场资产或负债的评估系统，在会计准则中给予明确的有利于具体实际操作的规范要求，使得公允价值的运用有理可依，进一步规范了公允价值的运用，避免不合理行为的出现。有关会计部门在公允价值计量会计准则和框架体系下，还应当制定一套如何采用估值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关如何选择估值模型和相关参数假设等，以便在实务操作中，操作人员据以得到相对可靠的公允价值，防止企业利用公允价值进行会计造假。

以投资性房地产为例，在颁布更具实务操作的投资性房地产操作指南中，应当能够明确以下几个方面的内容：一是取得投资性房地产的公允价值的主体为哪方，规定由企业管理层来取得时，并要着重强调其责任；二是通过何种途径来取得投资性房地产的公允价值，目前由企业聘请专业的房地产评估机构来确定投资性房地产的公允价值比较符合我国当前的实际情况，但是对有能力确定其投资性房地产公允价值的企业，也可以认可企业内部确定的公允价值；三是注册会计师审核公司管理层确定的价值公允性；四是投资性房地产的出租期限的规定，例如临时性出租(如3个月以内)是否认定为投资性房地产；五是抵押后再出租的房地产不再属于投资性房地产。

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3.2.3 制定和完善相关法律法规体系，加强监督检查

2006年版会计准则的体系比较完善，大大的减少了利用公允价值进行利润操纵的可能性，但这一方面还远远不能够达到要求。因此，建立对会计法律责任的规定和惩罚机制，完善资本市场规则，提升对资本市场上会计舞弊行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护。

监管部门应该定期检查应用公允价值对企业资产和负债进行计量的情况。充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门稽查队伍的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督。不断完善与公允价值相关的法律，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，给公允价值的实施创建一个良好的环境。

3.2.4 培育对公允价值可靠性鉴证的第三方机构

强化对中介机构鉴证业务的监督。当资产和负债的市场价格不能观察到时，企业获得资产和负债的公允价值的方式有两种：一是企业内部会计人员自行估计，二是借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。国外实践表明，如果评估中介机构具有一定的权威性，外部独立机构获得的评估价值比企业内部获得的评估价值更具有可靠性。所以，评估价值的可靠性和相关性主要由外部评估机构的独立性和诚信度所决定。

3.3 规范公允价值运用主体行为,避免利润操纵

3.3.1 完善公司治理结构

我国上市公司国有股占主导地位,所有者缺位导致上市公司“内部人控制”非常严重。出于利益驱动,上市公司同大股东之间经常进行违规的关联方交易,通过借用公允价值计量属性,关联方之间随意支配价格。公司治理没有统一的利益基础,非流通股东的利益焦点在于资产净值的增减,流通股东的利益焦点在于二级市场的股价波动,因此,出现非流通股东和流通股东的利益分置问题。解决的对策就是尽可能的完善我国上市公司的治理结构,让更多的投资者能够参与到资本市场,发展产权多元化,这样可以使内部人控制局面得到缓解。这些举措都能确保在我国合理运用公允价值。

3.3.2 完善企业负责人制度,履行会计责任

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会计从业人员不是利用会计判断空间进行会计造假的主谋,而是个别一些企业负

责人,处于责任主体地位。企业的最高管理者应该充分认识到自己的责任,既对企业的经济管理工作负责,又要对企业的会计工作负责。当企业的最高管理者能够明确的认识到其作为会计行为第一责任人应负的民事责任和法律责任时，会计从业人员就更能够客观的对公允价值做出职业判断。

3.3.3 编制公允价值报告

可以引进公允价值报告模式。公允价值报告是指会计计量完全以公允价值计量属性为基础的报告体系,该体系是不能孤立存在的。公允价值财务报告实际上已经出现在现行的财务报告中。现行的财务报告是不完全的公允价值报告模式,是历史成本与公允价值计量属性共存的财务报告体系。这种因现实局限条件所做的谨慎选择,并不是长久存在的。我们的目标是建立一个完全以公允价值为核心财务报告体系的模式。

3.3.4 提高我国会计人员的整体素质

同历史成本相比,应用公允价值计量要求会计人员具有更高的职业水平。因为采

用公允价值计量模式,会计人员要大量应用职业判断,其所作的专业判断需通过对企业自身所处的现实情况及当前的市场条件和企业的战略目标及估计现金流量有关风险等种种因素充分分析中得到。这些来自外部和内部的信息,会计人员在整理、分析、进行风险的量化时,都带有不同程度的主观性。

四、 结论和启示

在未来的几年里，我国会计实务操作中仍然以历史成本计量模式为主。但是，长期观望，公允价值的运用情况一定会越来越多。2007年由于美国的次贷而引发的全球金融风暴，给全球经济带来了重大的损失，对于采用公允价值计量的美国和欧洲企业，其账面损失十分巨大，因此，2008年10月3日，美国国会通过了《2008年紧急稳定经济法》，要求美国证券交易委员会在90天内完成关于是否取消或暂停公允价值的研究，认为会计准则的公允价值计量与金融危机有关，由此引起美国乃至国际社会对公允价值会计的轩然大波。此后不久，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《工

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作人员立场公告》(美国《财务会计准则公告第157一3号—非活跃市场条件下确定金融资产的公允价值》)，为价格持续下跌的不活跃市场情况下金融产品的公允价值计量提供了更多指南。2008年10月13日，IASB公布的《国际会计准则第39号—金融工具：确认和计量》调整的规定，允许在极为罕见的情况下对部分金融资产进行重分类，紧接下来，直接采用国际准则的国家和地区，如澳大利亚和我国香港相应公布了上述规定。

虽然公允价值存在上述的缺点和问题，但是，正如国际会计准则理事会主席戴维·泰迪2008年10月9日在北京所表示的：“公允价值仍是当前不可替代的资产价值计量方法，有助于真实地反映企业的资本情况”。在我国会计实务操作中日益广泛运用公允价值是不容置疑的，因此，我们要对公允价值应用中存在的问题进行深入研究，密切关注社会经济环境的发展变化，在适当时大胆运用公允价值，以便财务状况的准确反映和收益的准确确定。公允价值运用时盲目冒进与畏缩不前的举措都是不可取的。此外，合理选择公允价值或账面价值这两种计量模式，应注意其混合采用、过渡性规定等问题。更为突出的是，会计计量关注的焦点在于满足信息使用者对现时和面向未来的决策需求。为了增强相关性，选择合适的时机应用公允价值计量属性，可以使其应用中的可靠性与可操作性问题得到切实解决。伴随着信息技术的发展，公允价值计量成本可以极大地降低，使其效益大大超过其使用成本，其作用功能发挥越来越大。就我国目前情况看，公允价值的实施对于会计行业、股票、市场经济等都有很重要的影响，但它的有效实施还要经历一个漫长的过程。只有不断发展和完善各项制度，才能充分的发挥公允价值的优势

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致 谢

三个月以来，为了论文我一直在积累。从论文选题开始到课题的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！

首先要感谢李秀敏老师，本论文是在李秀敏老师的全面主持和悉心指导下完成的。从论文选题、写作到定稿导师均倾注了大量心血，导师渊博的专业知识,严谨的治学态度和科学的工作方法使我受益匪浅。在生活方面，导师也给予无微不至的关怀，使我在思想上，学术上都取得了很大的进步，并将使我终身受益，谨此向恩师表示深深的谢意。

其次要感谢会计学研究室的所有老师，大学四年来，你们不仅传授我知识还教会我做人的道理。从遥远的家乡北上求学，无论是生活方式还是思想上跟别人都有所差异，心里免不了感到孤独、孤单。在我徘徊不定的时候，是你们点亮了我心底的明灯，引导我一步一步的向光明前进。谢谢你们！

感谢我的同学们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间兄弟般的感情，维系着那份家的融洽。由于性格内向，平时不太爱说话，做事的时候也就不是很积极，生活学习当中难免会遇到很多困难。谢谢你们在生活和学习上对我的帮助，我们之间的感情是无法用言语表达出来的。

感谢我的爸爸妈妈，感谢你们对我的养育之恩，还把我送到了我梦想的大学，我无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。 最后，谨以此篇献给所有关心和鼓励我的人们.

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7月8日

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