对现金流量表编制方法的探讨

维普资讯 http://www.cqvip.com 自１９９８年企业会计制度规定将原来对外编报的“财务状况变动表”改为“现金流量表”　以来，有许多教材和文章，对现金流量表的编制方法进行了大量的、较详细的阐述，为各企业　单位编制现金流量表工作，提供了理论基础和许多较好的编制方法。　现金流量表是年度报表，它所涉及的经济业务数量繁多，内容复杂，无论是采用工作底稿　法，还是用Ｔ形账户法，运作起来都十分困难。特别是编制调整分录，更是很难编制得非常全　面、准确。通过学习与思考，笔者推荐一种比较简单、容易掌握的现金流量表的编制方法。即：　以现金流量表中的项目来设置多栏式的现金、银行存款日记账，期末日记账中各专栏（现金流　量表项目）的累计发生额即为现金流量表所对应项目应填列的数字。具体做法如下：　一、理论基础　采用本文所推荐的方法，在现金的定义、现金流量的分类、现金流量的编制基础以及所遵　循的会计原则（收付实现制）等方面，均遵从《企业会计准则——现金流量表》。　二、具体编制方法　（一）以现金流量表的各项目作为现金、银行存款、其他货币资金日记账的专栏，设置多栏　式的日记账。　可以采用如下两种格式：　１．将现金、银行存款、其他货币资金日记账的收入（借）方和支出（贷）方，分别按现金流量　表中的流入项目和流出项目设专栏，形成收入（借）方、支出（贷）方均为多栏式的日记账，具体　格式见表１所示。采用此种格式的优点是：能在同一本日记账中，同时反映现金、存款等的收　入、支出和结余情况。其缺点主要是：账页篇幅太大，不易使用、保管。　２．将现金、银行存款、其他货币资金日记账，分设成“现金收入日记账”和“现金支出日记　账”；“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”；“其他货币资金日记账”五种日记账。　由于其他货币资金业务不能引起资金总额发生变化，它只是在现金、银行存款与其他货币资　金之间一增一减，所以其他货币资金日记账不用分设收入日记账和支出日记账，只需设“其他　货币资金日记账”即可。在该日记账中，收入（借）方不需分设专栏，支出（贷）方要按现金流量　表各类现金流量的流入项目，如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的税费返还”、“收回　投资收到的现金”等项目设专栏，详见表２所示。对“现金支出日记账”和“银行存款支出日记　账”，则要按现金流量表中各类现金流量的流出项目，如“购买商品、接受劳务支出的现金”、　“支付给职工及为职工支付的现金”、“投资支付的现金”、“偿还债务支付的现金”等流出项目　设专栏，详见表３所示。　维普资讯 http://www.cqvip.com 罐　嘲骥翳醚黪　表１　日记账　正　收入（借）方　支出（贷）方　月　日　记　毫　对　经营活动　投资活动　筹资活动　经营活动　投资活动　筹资活动　凭　摘要　应　销售商　收回投　吸收投　购买商　购建固定　偿还债　余　证　科　品提供　资收到　资收到　品接受　资产无形　务支付　舾　号　目　劳务收　的现金　的现金　劳务支　资产和长　的现金　到现金　付的现　期资产支　金　付的现金　表２　收入日记账　年　经营活动产生的现金蠢人量　投资活动产生的现金蠢人量　筹资活动产生的现金漉入量　月　日　记　对　收蓟其　处置固定　收判其　收到其　■　方　销售产　他与经　收回投　资产无形　取得投　他与投　凭　耍　科　品提供　收捌税　证　营活动　小　资收蓟　资产和其　资收蓟　资活动　小　吸收投　黄所收　取得借　他与筹　小　合　计　目　劳务收　费返还　有关现　计　的现金　他长期资　的现金　有关的　计　资收到　到的理　资活动　计　的现金　有关的　号　舅现金　产收捌现　金　金　金　现金　现金　表３　支出日记账　年　经营活动产生的现金蠢出量　投资活动产生的现金淹出量　筹资活动产生的现金淹出量　月　日　记　对　购买商　支付其　处置固定　支付其　分配股　方　品提供　支付的　他与经　资产无形　投资所　他与投　利、年ｌｉ澜　支付其　合　凭　■耍　科　证　劳务支　各项税　营活动　小　资产和其　支付的　资活动　小　偿还债　和偿付　他与筹　小　计　目　付的现　费　有关的　计　他长期资　现金　有关的　计　务支付　年ｌ的现金　ｉ息支　资活动　计　的有关　号　产支付的　付的现　金　现金　理金　现金　金　现金　这种日记账格式，克服了第一种格式的缺点，但需要将收入、支出分设账簿，不能在同一　账页上反映货币资金的收支。但账页篇幅不太大，易于使用、保管。各企业单位可结合自身情　况来选择日记账的账页格式。　（二）根据各会计期间发生的有关现金收支业务编制记账凭证，采用以现金流量表各项目　设置的多栏式日记账对货币资金进行核算时，要求所编制的有关记账凭证，必须注明所涉及　维普资讯 http://www.cqvip.com 的现金流量表具体明细项目。　现举例说明如下：　业务１：销售产品一批，增值税专用发票上注明售价１　Ｏ０　０００元，增值税１　７　０００　元，全部价款从银行收回。　会计分录为：　借：银行存款——销售产品、提供劳务收到的现金　ｌ１　７　０００　贷：主营业收入　１００　０００　应交税金——应交增值税（销项税额）　１　７　０００　业务２：购入材料一批，专用发票上注明的买价２Ｏ０　０００元，增值税３４　Ｏ００元，运　杂费１２　０００全部价款以银行存款支付。　会计分录为：　借：物资采购　２１　２　０００　应交税金——应交增值税（进项税额）　３４　Ｏ００　贷：银行存款——购买商品、接受劳务支付的现金　２４６　０００　业务３：收到投资者投入的货币资本５Ｏ０　０００元　会计分录为：　借：银行存款——吸收投资收到的现金　５Ｏ０　０００　贷：实收资本　５Ｏ０　０００　业务４：将所持的短期股票账面成本２６　０００元，以３０　０００元出售，收到款项存入银　行。　会计分录为：　借：银行存款——收回投资收到的现金　３０　０００　贷：短期投资　２６　０００　投资收益４　０００　业务５：以存款偿还长期借款本金１　０００　０Ｏ０元，利息１８０　０００元　会计分录为：　借：长期借款　１　１８０　０００　贷：银行存款——偿还借款支付现金　１　０００　０００　——分配股利、利润和偿付利息支付现金　１８０　０００　（三）根据按上述要求编制的有关现金收付的记账凭证登记日记账　在登记日记账时，要根据有关记账凭证中所注明的现金流量项目的金额记入日记账所　对应的专栏中，其他有关日记账的记账要求与一般日记账完全相同，也是要逐笔序时地登　记，做到日清月结。　（四）期末结计日记账中各专栏的本期发生额和累计发生额　每个会计期期末，都要结计出各专栏当期（月）的发生额和累计发生额。根据各期发生　额和累计发生额，可以随时了解企业各种话动的现金流入和流出信息。　（五）根据日记账各专栏的累计发生额填制现金流量表　在企业需要编报现金流量表时，可以直接根据日记账各专栏的累计发生额填制“现金　流量表”各项目。　维普资讯 http://www.cqvip.com 的不断深入研究，早期提出的流动和非流动　性、货币和非货币性已遭淘汰，当今世界普　遍采用的主要是时态法和现行汇率法。　随着经济的发展，经济一体化的趋势越　来越明显，国际间的经济交往Ｅｌ益频繁，经　济交往中必然涉及到不同的货币，因此，汇　率的变动对公司的经济交易业务可能产生　较大的影响。同时，由于通货膨胀作为经济　发展的伴生物，在各国都有不同程度的发　生。通货膨胀作为一种世界性的经济现象，　不仅对经济发展产生了重要的影响，而且对　会计理论与实务也提出了严峻的挑战。通货　膨胀不仅影响企业会计报表信息的真实性，　还影响汇率的变动。因此，由于通货膨胀与　汇率对会计报表信息的影响以及它们之间　的复杂关系，使得通货膨胀条件下的外币报　表折算更为复杂。　物价变动下外币报表折算最主要的难　点是即要消除通货膨胀对会计信息的影响　又要选择适当的折算方法将国外主体会计　报表折算为母公司报告货币。对此，国际上　外币报表折算的主要目的是跨国公司　合并其遍布世界各地子公司的报表。这要求　按一定的方法将不同外币表述的报表折算　有两种不同的观点，也因之产生了两种不同　的折算程序。　一、先重计后折算法　为母公司报告货币表述的报表，通常有流动　和非流动性、货币和非货币性、时态法和现　行汇率法四种折算方法。但随着对外币报表　即先按各子公司所在国的通货膨胀影　响进行调整，对当地货币进行重新表述，而　后才折算为母公司的报告货币。这种方法的　三、此种方法的优点　１．采用此种方法可以将现金流量表的编制工作，分散在日常货币资金核算中，减轻了　期末编制“现金流量表”的工作量。　２．采用此种方法编制现金流量表，能够从日记账中动态反映不同时期的各种活动的现金　流量信息，便于企业的管理者和决策人有计划地组织和安排现金的收支。　３．采用此种方法编制现金流量表，由于是在日常处理经济业务时，就将有关现金收支直　接确定为各个现金流量表项目的数额，既不需要编制工作底稿和设置Ｔ形账户，也不需要编　制调整分录，大大简化了现金流量表的编制工作，同时根据日记账各专栏的累计发生额确定　的现金流量各项目数额也比较准确。　作者单位：吉林铁路经济学校　（本文编辑：常预）