谈边际贡献分析在焦化企业经营中的运用

作者：赵大宾

来源：《管理学家》2020年第19期

[摘 要] 边际贡献分析在企业经营中能指导决策者关注产品售价，聚焦边际贡献分析，准确掌握各种产品的盈利能力，为决策者制定经营决策提供有力依据，从而更好地管理企业经营。

[关键词] 变动成本；边际贡献计算公式；经营中的运用 中图分类号：F272 文献标识码：A

面对焦炭市场受上下游产业链行情影响较大，边际贡献分析能更好地帮助决策者分析产品盈利能力，使企业把生产、销售、利润结合起来，更有效管理企业。在这点上边际贡献是很重要的管理工具，决策者必须熟练运用。随着商业环境的日益复杂和竞争的加剧，企业管理者面临的问题不是如何取得成功，而是如何实现可持续发展。在创业初期，企业尤其要考虑如何快速成长和占领市场，成本的控制和管理是企业持续成功的关键因素之一。企业财务会计信息受到法律法规的限制，在内容和形式上都受到严格的限制。传统财务会计是在记账的基础上，对财务会计信息进行处理和延伸。现代管理会计以管理和控制成本、计划与预算、绩效管理、财务与业务分析等，为公司内部管理者提供信息和决策。先进管理工具在企业管理中的应用是一种发展趋势，边际贡献分析就是现代管理会计中一种重要的分析方法，以下是主要考虑因素。 一、边际贡献分析的相关概述 （一）边际贡献分析的概念

边际贡献是管理会计中经常使用的一个重要概念。边际收益又称边际收益，是指在现有的生产经营条件下，将产品成本的组成部分按其特性划分为可变成本和固定成本后，通过增加产品销售量而实现的收益，即单位产品的边际贡献单位销售价格超过可变成本的差额。 边际贡献=销售收入-变动成本=固定成本+利润 单位边际贡献=单价-单位变动成本

焦化企业生产流程是精煤在焦炉的炭化室内高温炼成焦炭，在炼焦过程中产生焦炉煤气，煤气在化产车间经过工藝处理，生产粗苯、焦油、硫酸铵、硫磺、煤气。联产品：焦炭（40mm-80mm）、焦炭（25mm-40mm）、焦粒、焦粉。副产品：粗苯、焦油、硫酸铵、硫

磺、煤气。焦化企业由于存在多种产品，一般算总的边际贡献。变动成本一般是产品分离前变动成本。

焦化企业边际贡献=焦炭销售收入+粗苯、焦油、硫酸铵、硫磺、煤气收入—转运成本—分离前变动成本总额

注：转运成本就是产品销售过程中的运费，包括汽车运费、铁路运费。边际贡献中的销售收入指的是销售收入减去转运成本的金额，俗称车板价收入。

例如焦化企业2020年1-6月累计单位边际贡献计算表：单位：万元、元/吨、元

各产品边际贡献计算：如果要区分每种产品的边际贡献，对于焦化企业这种情况，每种产品收入可以在销售部得到，而每种产品的变动成本只能用比例分摊分离前变动成本总额，用什么比例分摊呢？笔者认为可以用每种产品销售收入占全部产品销售收入比例分摊，这样就能计算出每种产品的边际贡献。

例如：焦化企业焦炭（40mm-80mm）边际贡献=焦炭（40mm-80mm）—分离前变动成本总额*焦炭（40mm-80mm）收入/全部产品销售收入总额

一个企业要生产产品（服务），必须具备一定的生产经营条件，如房屋的购置、建造和职工人数相对稳定。这些是以折旧、摊销和人工成本的形式产生的。在一定时期和一定数量的产品内，固定成本的金额保持不变。因此，主体只能用利润总额来实现。对固定生产成本的贡献。可能会出现以下情况：

1.固定成本补偿后，有一个余额可以给公司带来利润。在这里可以增加产量和收入。 2.如果总边际贡献不足以抵消全部固定成本，则为亏损。现在我们可以停产了。 3.如果总边际贡献等于固定总成本，这只是一个盈亏平衡点。

4.在边际贡献率为负、产量增长率越高、亏损越大的极端情况下，企业应该有选择地生产这些产品或停止生产这些产品的现实并不罕见。

因此边际贡献就是产品对公司利润的贡献。首先，当边际参与度为正的产品销售达到一定数量时，边际贡献可以抵消固定成本总额，并为企业的利润作出贡献。 （二）边际贡献分析的原理

边际贡献总额相当于或者超过固定成本的，按照边际贡献计算价格的，以边际成本确定原材料价格的方法为边际贡献价格，而公司甚至可以亏损或盈利。边际贡献价格的主要特点是它不以盈利为目的，而只是在亏损较小后才为你寻找。在价格低于总成本的情况下拒绝交易的传统做法已被改变。一般适用于以下情况：

首先，由于市场竞争激烈，产品供应过剩，企业如果坚持用成本加成法将总成本建立在价格形成的基础上，很难被市场接受。因此，可变成本不仅不能收回，而且很难收回。 其次，在需求不足、产能过剩、创业能力不足的情况下，以低于总成本但高于可变成本的价格增加销售量，以维持生存，以减少固定成本造成的损失。

第三，如果不同产品（服务）的边际贡献不同，即使某些产品（服务）的边际贡献为负，企业也可以选择生产产品（服务），以获得最优的利润结果。

上述分析是基于一个公司销售其产品（服务）的事实，其价格主动权在其自身，即市场的价格力量。什么是成本控制和产品（服务）的销售，有多种可能，如果一个公司的经营环境是在买方市场上，也就是说，如果它收到产品（服务），它有权披露客户，那么公司就没有权力再销售。企业有必要经常通过对分类产品（服务）的边际贡献分析，调整产品（服务）的结构、成本管理和产品或服务的生产优化。 二、变动成本定义及分类

（一）变动成本定义

变动成本是指在一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。例如材料费、铲装费等。 （二）变动成本分类

变动成本可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理者的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。例如按产量计算薪酬、的工人工资等，焦化企业中的产量工资就是酌量性变动成本。

约束性变动成本是指企业管理者的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。焦化企业中的入炉原料精煤、辅助材料就是约束性变动成本，炼1吨焦炭一般要入炉1.3吨左右的精煤。

焦化企业变动成本包括：入炉原料精煤、辅助材料、产量工资、电费、水费、装运费。 三、边际贡献分析在焦化企业中的运用 （一）决定亏损企业是否继续生产的决策因素

在2016年国家处理僵尸企业的过程中，个别生产规模小、边际贡献是负数、长期亏损，扭亏无望的焦化企业被关闭。焦炉的硅砖一天不加热，就会开裂，整个焦炉就报废，焦化企业的剩余生产能力无法转移。正因为焦化企业的特殊性，决策者首先考虑社会效益的重要性后，很重要的一个因素就是考虑边际贡献是否为正数。有些私營焦化厂不重视边际贡献分析管理，变动成本很高，往往是车间缺啥配件，就买回一大批，而且是集中出库，导致材料费很高，由于没有自己的煤矿、洗煤厂，没有自产精煤，买回的精煤成本很高，导致边际贡献很大，只会跑销路，而经济危机大背景下，焦炭销售价格几乎跌破单位成本线了，售价已经没有升值空间，边际贡献自然是入不敷出，随着生产的继续，边际贡献自然跌破零，成为负数了。边际贡献成为负数，意味着企业越生产得越多，亏损得就越多，对社会能源就无意义消耗得越多。同时企业老板亏损就越多。这样恶性循环下去，就会造成社会不安定因素。正是基于这种因素下，个别长期亏损，边际贡献为负数的私人小焦化厂被关闭了。这种企业关闭情况就是边际贡献不能为负数这条市场铁律无情的表现。边际贡献只有大于零，才能帮助企业减少亏损，才能带来扭亏为盈的希望。

（二）边际贡献分析促使管理者重视销售

在焦化生产低迷时，通过计算保本销量=固定成本总额/单位边际贡献，能及时减少产量，保本经营。例如在2008年经济危机的时候，有些焦化厂的高层管理者不了解边际贡献的道

理，在焦炭价格几乎已经降到产品单位成本的时候，还在按正常的市场行情组织生产，销售不畅，结果造成焦炭积压，产量越大，销量不增加，越生产越亏损。这就是这个公式利润=销量*单位边际贡献-固定成本的反映，在市场行情高涨时，销售量、销售价格都在看涨，单位边际贡献也在看涨，固定成本基本不变，这时利润也在看涨。而在焦炭市场行情低迷时，销售量、价格都在看跌，单位边际贡献也在看跌，固定成本不变，这时利润也在看跌。这样利润不断看跌，边际贡献不断看跌，直至边际贡献跌到固定成本界限。这时企业已经无利可赚，只能保本经营了，这时就应该及时减少生产，焦炉保温，延长结焦时间，减少焦炭产量，直至产量降到保本销量，这样才能及时止亏。待到市场好转的时候，再扩大市场。2008年经济危机的时候，大部分焦化企业都是这样做的，这些企业艰难地熬过了焦化市场的寒冬，迎来了光明的明天。这就是边际贡献分析在市场中典型的成功运用。 （三）通过计算各产品边际贡献

通过计算各产品边际贡献，能帮助决策者发现边际贡献最大的产品，以销定产，紧跟市场行情，增加利润。

在焦化市场行情中，有段时间，一些小炼铁厂、小化肥厂需要焦炭（25mm-40mm）需求增大，随之焦炭（25mm-40mm）的边际贡献也随之增大，这时决策者思路就应该用边际贡献分析指导，精确施策，瞄准边际贡献最大的产品进行靶向定位，摸清客户对产品的质量要求，按照客户的各项需求指标，精心调整配煤比例，反复做小焦炉实验，争取尽快投入生产。产品实验合格后，积极组织生产，严把质量关，尽快生产出合格的焦炭。积极组织运输力量，尽快发送到客户手中，抢占市场先机。 四、企业经营应用边际贡献的优化策略 （一）重视边际贡献科学应用

边际贡献对促进企业管理科学化、务实化具有重要的支撑作用。企业应深入认识其应用价值，予以特别重视，将其引入企业管理体系，优化其具体应用，并加以改进。进一步强化边际贡献方案的结构，特别是边际贡献带来利润和固定成本的情况下，要高度重视边际贡献在具体实施过程中对资源配置的积极作用，大力加强综合运用边际贡献。因此，应针对性的特点，建立适当的应用载体和应用机制，并努力使其应用多样化。要高度重视边际贡献申请制度和运行机制的建立，完善命名，集中精力做好边际贡献申请的完整性和完备性，建立适当的应用制度。

（二）融合边际贡献应用方法

要在焦化企业的适用上实现更大的突破，就要进一步强化焦化企业成本管理制度的结构，在成本管理上实现更大的突破。有必要通过建立“精细化”的成本管理体系和运行机制，将边际

贡献与“精细化成本管理”紧密联系起来，为边际贡献的积极作用提供坚实的基础：我们要集中精力提高边际贡献的整体应用对企业管理的“全过程”做出贡献。例如，在运用边际贡献的过程中，运用“全生命周期”理论对公司的经营活动进行科学有效的组织，即扩大边际贡献的范围，使其由各子公司投入运营。特别是要建立适当的组织结构，加强各子公司管理思想的创新，使边际贡献的应用取得更大的突破。有必要将战略成本管理与边际贡献有效地联系起来要注重提高战略边界的前瞻性和贡献度，使战略成本管理能够发挥积极作用。 （三）拓展边际贡献应用领域

对于企业管理来说，由于它涵盖了方方面面，即在运用边际贡献的时候，我们需要不断扩大范围，使其在各个方面都能发挥作用。由于企业的固定成本包罗万象，利润来源也具有多样化的特点，有必要在应用过程中进行深入研究，结合企业实际情况，保持边际贡献应用的综合功能。例如，应该使用对企业营销的边际贡献。在市场体系发展的背景下，应加强边际贡献在维修、营销、成本管理等方面的应用，使边际贡献与价格管理有效结合，充分发挥其积极作用。使其边际贡献和积极作用在市场竞争、战略目标、产品成本、客户需求等诸多方面发挥作用。在扩大边际贡献的范围时，需要考察边际贡献的科学适用性，并将其与企业的总体发展相结合，以避免片面性的问题。 （四）创新边际贡献应用模式

作为一种商业工具，边际贡献的应用应不断引入，特别是在应用模式创新领域。但是，有些公司在这方面还没有投入更多的精力，需要认真改进。在具体实施过程中，要着力提高信息技术应用的科学性和创新性，特别是要建立适当的数据分析平台，强化数据分析功能，创造有利的条件，科学系统地应用边际贡献。应更加注重成本管理的准确性，只有这样，边际贡献的运用才能可靠，才能为企业的经营创造条件。要使边际贡献的运用具有创新性，就要注重与公司特点的结合，特别是要建立符合公司实际情况的边际贡献运用机制。我们不能盲目“套用”，而要朝着专业化方向发展。 五、结语

综上所述，边际贡献分析在焦化企业公司治理中的应用，对促进公司治理的科学化、系统化、全面化具有重要的价值，同时也可以起到战略性的作用。鉴于此种原因，企业应将边际贡献分析纳入企业经营战略管理，并采取有效措施利用边际贡献分析，整合边际贡献的分析应用方法，扩大边际贡献分析的范围，注重边际贡献分析的创新应用，最大限度地提高企业管理的科学化水平。