外籍人员个人所得税税务筹划探讨

税务筹划ｌ　Ｔａｘａｔｉｏｎ　Ｐｌａｎｎｉｎｇ　外籍人员个人所得税税务筹划探讨　中国石油大学（华东）　杨坤　一、合理控制在华工作或居住时间　案例２：天津市某合资企业Ａ于２０１０年与韩国某株式会社签订　我国个人所得税法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人　了一份技术咨询合同，服务期限为２０１０年１月１日～７月３１　Ｅｔ，合同　两类，对于在中国境内无住所的外籍人员，判断纳税人身份的主要　约定咨询费１５０万元，合同签订后，韩国株式会社派遣金恩俊到Ａ　依据是其在华居住时间的长短，居住时间不同，纳税义务也不同。　企业提供技术咨询服务，工作期间由韩国株式会社每月向金恩俊　根据税法规定，外籍人员在华居住５年以上、１～５年、９０天（或１８３　支付工资１０万元，由于金恩俊实际在华工作时间超过了１８３天，应　天）～１年、９０天（或１８３天）下这四个不同时间范围内，国家依次免　由Ａ企业代扣代缴其在华工作期间工资的个人所得税。如果中韩　除了外籍人员的部分纳税义务，因此，外籍人员应把握好这些时间　双方签订合同时约定服务期限为２０１０年１月１　Ｅｌ一６月３０　ｌＥ，先后　界限，合理控制在华工作或居住时间，减轻个人所得税的税负。　派遣两名韩籍人员来华工作，使单个韩籍人员在华停留时间不超　对长期在华居住的外籍人员，应尽量避免在中国境内连续居　过１８３天，则韩籍人员在华工作期间取得的工薪所得无需在中国　住５年时间，在连续５年时间内的某一年度内（最好在第５年）安排一　纳税。　次超过３０天或多次累计超过９０天的离境，使其临时离境工作期间　二、筹划工资薪金所得来源地　由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得以及境外财产转　由于非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所　让、租赁收入等其他境外收入免于在中国境内纳税。对于短期来　得税，对其来源于境外所得免税，因此外籍人员工资薪金所得来源　华的外籍人员，应尽量将自己在华工作时间控制在９０天（或１８３天）　地也会影响其税收负担。税法规定，工资、薪金所得，以纳税人任　之内，使其由境外雇主支付且不由境内企业负担的工资、薪金所得　职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的　免税。　所在地，作为所得来源地。根据规定，属于来源于中国境内的工资　案例１：英国人卡尔和怀特２０１Ｏ年１月由伦敦母公司派往上海某　薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，即　中外合资企业工作，卡尔是合资企业的董事，每年仅到上海参加两　个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境　次董事会的会议，每年从合资企业获得董事费３０万元，此外，卡尔每　内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境内的所得；　年还从英国母公司获得股息２００万元、董事费６０万元；怀特是合资企　个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境　业的工程师，每月从合资企业获得工资８万元，每年１２月怀特要回伦　内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外所得。　敦述职，考核通过可获得母公司支付的额外奖励１０万元，怀特２０１０　对外派到中国境内工作的外籍人员，如果同时在境外任职，应　年起将伦敦的一处住房出租，每年可获得租金收入１２万元。　向派出企业索取其境外任职及以工资、薪金标准的证明文件，使其　卡尔担任合资企业董事但未在公司任职，取得董事费按劳务　在境外工作期间取得的工资、薪金能够被认定为来源于境外所得，　报酬所得计征个人所得税，卡尔在中国境内停留时间未超过９０日，　在中国境内免税。当外籍人员任职的境内、境外企业属于关联企　被视为临时来华者，从英国母公司取得的股息和董事费属于境外　业，若境外工薪所得税负低于境内工薪所得税负，在工薪总额不变　所得，无需在中国纳税。怀特因工作关系需要长期在华居住，怀特　的情况下，可以适当提高境外企业支付的工薪水平，降低境内企业　从合资企业取得的工资应在中国纳税，为减轻税负，怀特可在每年　支付的工薪水平，减轻工薪所得在中国境内的税负。　１２月休假１个月，避免成为中国的居民纳税人，使其离境期间由境　案例３：苏州市某外商独资企业Ｂ由韩国某株式会社投资设　外企业支付的奖金以及财产租赁收入免于在中国境内纳税。　立，２０１１年９月至１２月期间，韩国某株式会社派遣技术专家李明哲　∞　３５００％　程度的降低；其中，通过方案三变房屋租赁业务为投资业务进行节　∞　３ａ０。％　’税最为明显，从整体上讲，该方案每年纳税金额１２．６万元，承担税　２＆∞％　廿∞　００％　负最少，节税效果以及税负绝对降低百分比较其他方案要更优。　ｋ∞　１５００％　综上所述，通过对企业房屋租赁五种纳税筹划方案的设计，较　１Ｑ０。％　１０　好地实现了企业税收负担的降低，为企业实现盈利，增加净收益，　５∞％　０　Ｑ∞％　最终实现企业价值最大化目标奠定了基础。　方案一　方案二　方案三方案四方案五方案六　Ｉ！麴　塑　塑塑±塑±堕塑　旦　参考文献：　图１甲企业房屋租赁纳税筹划方案节税效果对比　［１］中国注册会计师协会：《税法》，经济科学出版社２０１０年版。　中，甲企业每年纳税金额都比方案一少，节税明显，税负也有不同　（编辑向玉章）　射佘通孔・综合２０１２年第１期（中】ｌ３７　税务筹划Ｉ　Ｔａｘａｔｉｏｎ　Ｐｌａｎｎｉｎｇ　ＮＢ企业工作，李明哲同时担任韩国株式会社的技术顾问，工作期　理担任技术顾问，月薪８００００元，无年终奖，查理全年应纳个人所得　税＝［（８００００—４８００）×３５％一５５０５］×１２＝２４９７８０元，税负率为　２６．０２％。假定在年薪总额９６００００元不变的情况下，企业可以从以　下两个方案中进行选择：　方案一：每月发放工资３００００元，年终一７欠胜奖金６０００００元，查　理全年应纳个人所得税＝［（３００００—４８００）Ｘ　２５％一１００５］Ｘ　１２＋　（６０００００×３０％一２７５５）＝２４０７８５元，税负率为２５．０８％，税负率降低了　３．６１％；方案二：每月发放工资２００００元，年终一次性奖金７２００００　元，查理应纳个人所得税＝［（２００００—４８００）×２５％一１００５］Ｘ　１２＋　间由Ｂ企业每月支付工资１２万元，韩国株式会社每月支付工资３万　元，由于李明哲能够提供在韩国株式会社担任技术顾问的聘用合　同及公司工薪标准的证明文件，李明哲从韩国株式会社取得的工　薪所得可以判定为来源于中国境外所得，无需在中国纳税。经测　算，李明哲在华取得的１２万元工资在中国适用４５％的累进税率，在　韩国适用１７％的累进税率，在注册税务师的建议下，中韩双方签订　了技术服务合同，咨询费用４８万元，由韩国株式会社每月向李明哲　支付工资ｌ５万元，通过转变工薪所得来源地，李明哲在华工作期问　取得的工薪所得无需在中国纳税。　三、转变计税项目　（７２００００×３５％一５５０５）＝２８００３５元，税负率为２９．１７％，税负率提高了　１２．１１％，显然方案一比较合理。　我国个人所得税采用分类征收制，将个人所得分为１　１个应税　由于全年一次性奖金单独作为一个月的工资、薪金计算纳税，　项目，分别采用不同的费用扣除标准和税率，一笔收入适用的税目　不同，个人所得税的税负相差较大，这就为外籍人员进行纳税筹划　提供了空间。我国的工资、薪金所得适用３％～４５％七级超额累进　税率，劳务报酬所得适用２０％的税率并有加成征收的规定，外籍人　员从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。对　工薪较高、适用税率２５％（含）以上外籍人员，可以与企业协商，将　部分工薪所得转化为劳务报酬或股息降低税负。　案例４：美国人亨￣ｌＪ２０１１年９月在上海投资开办了一家企业　（适用企业所得税税率２５％），并担任该公司的董事长和总经理，每　月取得工资收入１６００００元、董事费２０００００元。按照规定，个人在公　司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人　工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。亨利　每月取得工资、董事费应纳个人所得税＝（１６００００＋２０００００—４８００）　Ｘ　４５％－＇１３５０５＝１４６３３５元，亨利的税负率为４０．６５％　假定亨利每月从企业获得工资２００００元、董事费４００００元、红利　３０００００元，每月取得工资、董事费应纳个人所得税＝　（２００００＋４００００—４８００）Ｘ　３５％一５５０５＝１３８１５元，亨利从企业分得的红　利免缴个人所得税，但由于红利不能在企业所得税前扣除，需要增　加企业所得税＝３０００００÷（１—２５％）×２５％＝１０００００元，亨利每月收　入税负率为３１．６２％，税负率降低了２２．２１％。　案例５：深圳某外商投资企业２０１１年９月从美国引进一批先进　设备，需要聘用美方技术人员约翰负责设备的安装和调试工作，为　期３个月，该企业每月为约翰发放工资６００００元，工资应纳个人所得　税＝［（６００００—４８００）×３５％一５５０５］Ｘ　３＝４１４４５元，税负率为２３．０３％，　假定该企业不与约翰签订聘用合同，每月为约翰发放劳务费６００００　元，劳务报酬应纳个人所得税＝［６００００×（１－２０％）×３０％一２０００］Ｘ　３＝３７２００元，税负率为２０．６７％，税负率降低了１０．２５％。　四、改变工薪发放方式　我国的工资薪金所得适用七级超额累进税率，外籍人员每月　的工资越高，需要缴纳的个人所得税越多。外籍人员取得的全年一　次性奖金或年薪、年终加薪，单独作为１个月工资、薪金所得计算纳　税，计算时先将全年一次性奖金除以１２个月，按其商数确定适用税　率和速算扣除数。对每月工资、薪金较高的外籍人员，企业可以将　一定数额的工资、薪金在年终一次性发放，降低工资、薪金所得的　适用税率。　案例６：假定北京某外商投资企业２０１２年１月聘请了英国人查　薹３８财今通仉・综合２０１２年第１期（中】　计算时只扣除一个月的速算扣除数，在安排年终奖数额时，应回避　年终奖的临界点１８０００元、５４０００元、１０８０００元、４２００００元、６６００００　元、９６００００元，避免出现多１元奖金多缴纳个人所得税１１５５．１元的　不合理现象（年终奖为１８００１元和１８０００元时）。　五、利用税收优惠降低名义工资　我国税法规定，外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得　的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费以及按合理标准取得的境　内外出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费，暂免征收个人所　得税。企业可以根据外籍人员费用的实际发生情况，改变工资、薪　金的支付方法，将外籍人员的部分工资转变为以非现金形式或实　报实销形式提供的补贴，利用税收优惠降低名义工资，减少个人所　得税。　案例７：假定英国人布朗２０１２年在上海某外商投资企业担任　高级工程师，月薪６００００元，公司按月薪的３０％发放住房及生活补　贴费１８０００元，布朗的妻子及儿女在伦敦居住，几年来，布朗除在上　海的１３常开支外，每月还要支付伦敦的住房费９０００元、伙食费６０００　元、子女教育费５０００元，每年探亲两次，探亲费４００００元。布朗全年　应纳个人所得税＝［（６００００＋１８０００—４８００）Ｘ　３５％一５５０５］×１２＝２４１３　８０元，税负率为２５．７９％。　假定在年收入９３６０００元不变的情况下，公司改变工资的发放　形式，将布朗的月薪降为４２０５１．３元，按月薪的３０％发放住房及生　活补贴１２６１５．４元，每年按实际发生费用报销２８００００元，其中住房　补贴１０８００Ｏ元、伙食费７２０００元、子女教育费６００００元、探亲费４００００　元，布朗全年应纳个人所得税＝［（４２０５１．３＋１２６１５．４—４８００）×３０％　一２７５５１×１２＝１４６４６０．１２元，税负率为１５．６５％，税负率降低了　３９－３２％。　我国对外籍人员的涉税管理政策和措施比较复杂，有关政策　多数是以单行文件的形式出台，并且个人所得税的征收和管理各　省也存在差异。企业和外籍人员要成功地开展个人所得税的纳税　筹划，应在熟悉相关的法律法规的前提下寻找节税机会，规避涉税　风险。　参考文献：　［１］庄粉荣：《纳税筹划实战精选百例》，机械工业出＃＆：￣ｋ－２０１０　年版。　（编辑向玉章）