农机专业合作社作业成本的会计核算和经济评价解析

农机专业合作社作业成本的　会计核算和经济评价解析　◎曹　湛　笔者于２００９年参加了江苏省农机　局开展的农机合作经济组织经营管理　运作状况的调研活动。在对５０余家农　机专业合作社的财务管理和会计核算　情况进行摸底调查后发现，合作社在　作业成本的核算中，普遍存在不能将　行业特点和会计原理有机结合、　未建　立统　规范的成本核算方法和根据作　业成本数据开展经济评价等问题，在　定程度上影响了反映合作社经营状　况的会计信息的客观真实性，未有效　运用成本信息进行经营管理决策等。　下面笔者结合日常工作的实践，就农　机专业合作社作业成本的会计核算和　经济评价作简要解析。　农机人工费迅速提高　护农机具、作业机械发生的材料支出　一用固定资产提取的折旧费、修理维　、农机作业成本的内容和　和修理费用。修理维护费用数额较大　费、低值易耗品消耗费、运输管　时，可在下一年度分摊费用。　费、保险费、年检审费等也应作为ｔ　４．折旧费：指使用年限在一年以　业管理费项目归属于作业成本，但刍　组成　农机专业合作社在提供作业服务　时的作业成本是指拖拉机、播种机、　上的拖拉机及配套农具，播种机、收　者认为，当以合作组织形式作为会ｔ　收割机等各种农业机械进行机耕、机　割机、农村运输用动力机械、农副产　主体核算时，上述费用因不是直接　　播、机收、脱粒和运输等作业时发生　品加工动力机械和其他动力机械等，用于农机生产作业中，应作为期间　的费用，按实际支付的费用计算，　般包括以下内容。　农机具库房、简易库房及其他生产有　用核算更为合适。　关的设备、器具、工具等在使用年限　　１．燃料动力费：指农业机械在作　内，因有形和无形损耗减少的价值，　业中直接耗费的各项燃油、润滑油的　转入成本后形成的费用。支出。　二、农机作业成本的会计耗　算方法、要点和选用　（一）核算方法　１．直接按成本内容核算。这一术　这里需要进行补充说明的是，　２．人工费：指农业机械在作业过程　从作业成本的广义角度讲，农机专业　中直接使用人工费用支出。包括成员　合作社在日常组织经营管理过程中发　算方法就是按作业成本内容作为二　用工计价和雇工费用。　生的费用，主要指管理人员工资、办　明细科目，所作的会计分录为：　借：作业成本——燃料动力费等　费：管理使　３．修理维护费：指当年修理或维　公费、差旅费、技术培训ｊ中国农民合作社　贷：相关科目　力费等（或其他）　这种核算方法的优点是比较直观　贷：相关科目　明了，便于汇总，利于减轻会计人员　此方法下，农机专业合作社的成　的工作量。但缺点也显而易见，就是　本效益管理采取了以绩效为导向的财　核算过于简单，未就单个作业项目进　务管理模式，其优点表现在：将组织　行收入、成本和效益进行配比分析，　成员的收入和成果、贡献、业绩和成　从而根据单个项目经济效益状况确定　本费用水平等完成情况挂钩，利于促　合作社经营的作业增长点和作业区　使组织内成员不断提高技术服务质量　域，也不利于对作业项目进行目标成　和工作效率：有助于组织建立以成果　本控制，达到节支的目的。　和贡献程度为导向的绩效评价机制；　２．按作业项目进行核算。该方法类　有利于合作社强化管理、降低成本、　似于工业企业成本核算中的定单法，就　提高效益。这种核算方法的缺点如项　是以作业项目作为二级成本明细科目，　目法一样，在组织内成员较多时，核　对作业成本的发生额按成本的内容进行　算工作量较大。　记录和汇总。在此方法下，成本核算需　（二）间接作业成本的分配　燃料费成为农机作业成本的三　设置三级明细账，二级明细科目为作业　在使用项目法核算时，作业机械　合作经济服务组织的发展相　项目的名称，三级明细科目为成本的内　的修理维护费和折旧费需要在各个作　组织化、规模化还有待加强　容和组成。会计分录为：　业项目之间进行分配，通常以作业面　前合作社的首要任务是加１　借：作业成本——江西某地区　积量作为分配标准，将作业成本分摊　展、大力开拓作业市场和扩　早稻收割项目——燃料动力　至每个作业项目中，计算公式为：　域。因为项目法对单个作业　费等（或其他）　１．项目作业成本分配率＝某作业机　入成本的配比关系明显，有　贷：相关科目　械年度折旧额／某作业机械年度作业面　者做出经营管理决策，现阶　按作业项目进行成本核算，能　积总量　遍采用。　让农机专业合作社掌握单个作业项目　２．分配到单个作业项目的折旧额或　成员法虽然利于实行绩　的成本和效益；有利于进行作业项目　维修保养费＝单个作业项目面积×项目　但农机合作化经营还刚刚起　目标成本的控制，有利于服务组织在　作业成本分配率　治理结构还远达不到组织规　受人力、物力限制时，在多个作业项　成员法核算时，就是根据上述公　健全、运行顺畅，公平和效　目之间做出正确判断和选择；也有利　式１计算出作业成本分配率再乘以每个　的层次，特别是因成员之间　于在开展作业服务之前，根椐以往收　成员在年度内完成的作业项目的作业　水平相差较大，容易造成收　入、成本和效益的经济数据，合理预　面积合计。　大，导致合作经济组织的矛．　测作业的成本和收益，制定出目标效　（三）成本核算方法的选用　至解体，因此，笔者认为，　益。该方法的主要缺点是会计核算的　农机专业合作社在具体选用成本　法仅适合少数规模化、组织　工作量较大，在作业区域分布广时，　核算方法时，直接法因过于简单，尤　一定程度，内部管理机制健　核算更显得繁琐，同时需要管理人员　其是不能体现单个作业项目的收入和　合作社采用。　具有较强的经济效益分析能力。　成本的配比关系，所以笔者建议一般　３．以成员为单位进行核算。该方　不宜采用，此方法仅适合规模较小，　三、农机作业成本的鱼　法就是以加入农机合作经济组织的成　作业业务量较少的农机大户组织采　（一）评价的目的　员作为二级成本明细科目，再按成本　用。　针对作业成本数据开　的内容和组成作为三级明细科目，汇　农机专业合作社是近几年倡导农　价，有利于检查成本计划ｆ　总和记录作业成本。会计分录为：　业开展规模化、机械化、集约化经营　况，分析某一成本项目升降　借：作业成本——张三——燃料动　涌现的新生事物，目前的主要矛盾是　促进农机合作社改进经营管