浅谈新准则下合并报表的简易编制方法

浅谈新准则下合并报表的简易编制方法

2007年1月1日起实施的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新准则）将母公司对子公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在实务中，我们还可以按简易办法编制合并报表，即：不需按权益法恢复长期投资，直接在成本法下合并财务报表。

一、合并报表简易编制方法分析 在会计实务中，我们通常先汇总母子公司报表，再抵销汇总报表中的重复因素完成报表合并。合并报表时编制抵销及调整分录列示如下：

1、资产负债表的抵销步骤

（1）抵销母公司投资成本与子公司净资产，并将子公司实收资本与资本公积中属少数股东享有的权益转入“少数股东权益”。

借：子公司实收资本 借：子公司资本公积及留存收益【母公司投资时子公司的资本公积及留存收益部分】

贷：母公司长期股权投资【母公司对子公司长期股权投资余额，本文不考虑溢价投资】

贷：少数股东权益【母公司投资时子公司少数股东权益份额】 （2）将子公司期末盈余公积转入未分配利润

借：子公司盈余公积【子公司在经过第（1）步抵销后的盈余公积余额】 贷：子公司未分配利润

（3）将子公司留存收益中少数股东享有的份额及母公司投资后产生的其他资本公积转入少数股东权益

借：子公司未分配利润、资本公积

贷：少数股东权益【子公司经过第（2）步抵销后的未分配利润及资本公积余额×少数股权比例】

（4）内部交易的抵销（略） 2、利润表的抵销步骤

（1）调整子公司当期净利润中由少数股东享有的收益。 借：归属于母公司净利润【子公司净利润×少数股权比例】 贷：少数股东收益

（2）冲销子公司当期计提的盈余公积数额，即在合并报表中减少子公司当期计提的盈余公积。

（3）冲销子公司当期进行的利润分配数额。具体做法为：在合并报表中减少母公司当期确认的对子公司的投资收益数额，减少当期子公司的利润分配数额。

（4）合并报表中期初未分配利润以上年合并报表的期末未分配利润列示。 3、合并报表与母子公司报表的勾稽关系

（1）合并报表长期股权投资不再包含对子公司投资。 （2）合并报表实收资本与母公司实收资本金额一致。

（3）合并报表资本公积=母公司资本公积+母公司投资后子公司形成的其他

资本公积×母公司投资比例。

（4）合并报表盈余公积与母公司盈余公积一致。 （5）合并报表少数股东权益=子公司净资产×少数股权比例±内部交易抵销涉及的调整。

（6）合并报表归属母公司净利润=母公司净利润+子公司净利润×母公司投资比例±内部交易抵销涉及的调整-母公司对子公司按成本法核算取得的投资收益。

（7）合并报表少数股东收益=子公司净利润×少数股权比例±内部交易抵销涉及的调整。

二、合并报表简易编制方法举例

A公司对B公司拥有实质控制权，A公司对B公司投资成本为104万元，占B公司股权比例为26%。假设A、B公司除内部资金往来及利润分配事项外，无其他内部交易事项。 A、B公司2011年度个别报表数据见合并工作底稿（报表单位为万元）：

（一）编制合并报表时抵销及调整分录如下： 1、资产负债表调整： （1）抵销A投资成本与B公司净资产，并将B公司实收资本与资本公积中属少数股东享有的权益转入“少数股东权益”。

借：B公司实收资本400

贷：A公司长期投资104【400×26%】 贷：少数股东权益296【400×74%】

（2）将B公司盈余公积转入未分配利润 借：B公司盈余公积 228 贷：B公司未分配利润228

（3）将B公司少数股东享有的留存收益转入少数股东权益 借：B公司未分配利润457 贷：少数股东权益 457【（228+390）×74%】 （4）抵销A、B公司内部债权债务余额 借：B公司应付股利5 借：B公司其他应付款1 贷：A公司应收股利 5 贷：A公司其他应收款1 2、利润表抵销：

（1）调整B公司当期利润中由少数股东享有的收益。 借： 归属于母公司净利润 119 【161×74%】 贷：少数股东权益119

（2）冲销B公司当期计提的盈余公积数额30万元。

（3）冲销A公司当期确认的对B公司的投资收益数额47万元，冲销当期B公司的应付利润180万元。

（4）合并报表中期初未分配利润以上年合并报表的期末未分配利润508万元列示。

（二）经过上述合并抵销及调整后，合并报表如下： （三）合并报表与母子公司报表的勾稽关系验证

1、合并报表长期股权投资97万元不再包含对B公司投资104万元。

2、合并报表实收资本=A公司实收资本=500万元。

3、合并报表资本公积=A公司资本公积+母公司投资后子公司形成的其他资本公积×母公司投资比例=42万元。

4、合并报表盈余公积=A公司盈余公积=239万元。

5、合并报表少数股东权益=子公司净资产×少数股权比例±内部交易抵销涉及的调整=1018×74%=753万元。

6、合并报表归属于母公司净利润=母公司净利润+子公司净利润×母公司投资比例±内部交易抵销涉及的调整-母子公司对子公司按成本法核算取得的投资收益=120+161×26%-47=115万元。

7、合并报表少数股东收益=子公司净利润×少数股权比例±内部交易抵销涉及的调整=161×74%=119万元。