合作社费用的划分及核算

日强社专页　合作社费用的费用是指专业合作社为组织生　产经营活动和管理活动所发生的各　种耗费的总和，主要包括经营支出、　管理费用、其他支出等。　成本和费用是两个井行使用的　概念，既有联系也有区别。两者均是　合作社经济资源的耗费，成本从本　质上看就是费用，是按一定对象所　山　归集的费用，是对象化了的费用。也　东　就是说，成本是相对于一定的产品　肥　城　或劳务服务而言所发生的费用，是　市　以产品品种或劳务眼务项目等为成　核贾　本计算对象对当期发生的费用进行　算森　归集而形成的。因此，作为会计六大　要素之一的费用，自然包括了成本。　３０　ｌ农村财务会计　合作社嗣固　同时，成本和费用之间也足　昕　象而言的，与一定种类和数量的产　一混淆，甭则，会不恰当地增加或减少　３．要划清收益性支出与资本性　别的。成本是针对一定成本计算对　费用，从而减少或增加盈余分配。　品或劳务服务相联系，与发生在哪　支出的界限。收益性支出是当年耗　个会计期间无关。费用则是针对　费、可以当年补偿的支出，而资夺性　某一期间而言的，它与一定的会计　支出是当年耗费、多年补偿的支出．　期间相联系，而与生产哪一种产品　或提供哪一种劳务服务无关。　一、费用核算的基本要求　（一）正确划分费用支出的界限　１．要划清收益性支出与对外投　资的界限。收益性支出是一种耗费　性支出，而合作社发生的对外投资，　虽然要支付货币或实物，但这～支　付并没有因此而耗费，仍可变现，所　以不能把对外投资作为经营支出进　行核算。同时，成员退社收回记载在　该成员账户的出资额和公积金份额　时，尽管农民专业合作社要付出货　币或实物，但这是经营资本的减少，　而不是经营耗费的增加，同样不能　作为经营支出进行核算。　２．要划清收益性支出与盈余公　积支出的界限。收益性支出是用于　生产经营活动的支出，直接以收入　补偿。而盈余公积是按照章程规定　或者成员大会决议从当年盈余中提　取，具有特定用途，主要用于弥补亏　损、扩大生产经营或者转为成员出　资，其使用不能与牛产经营支出相　如果将资本性支出列入收益性支出　核算，必然造成各年度之间收入、　支出不配比。　４．要划清收益性支出与往来结　算款项的界限。收益性支出是农民　专业合作社直接发生的耗费行为，　而往来款项是履行债务或形成债权　的行为，两种业务性质截然不同，不　能混淆。如农民专业合作社为成员　代垫购货款、机耕费等，这对于成　员是耗费性支出，而对于农民专业　合作社只是形成了一笔债权，并没有　发生耗费，所以不能列人收益性支　出进行核算。　５．要划清收益性支出内部各项　目的界限。为考核各支出项目的水　平，特别是考核各生产经营项目的　投资效果，在核算过程中应严格区　分各支出项目的界限。要坚持收支　配比的原则，使各业支出与各业收　入相对应。　（二）加强各项费用的预算管理　要按农民专业合作社章程规　定，每年年初，根据当年的预计收　入，编制费用支出预算，并提交农民　譬瑶＿婷土专页　专业合作社成员大会或成员代表大　“应付ｔ资”、“成员往来”、“应付　会讨论通过。要加强对预算执行情　款”、“牲畜（禽）资产”、“林木资　　况的监留，控制不合理的费用支出，　产”等科目。该账户为损益类账户，节约开支。　（三）建立健全开支审批制度　年终结转时，借记“本年盈余”科　目。贷记“经营支出”科目，结转后，　对经营性支出，要进行定额控　本科目应无余额。为详细反映经营　制；对　＃经营洼支出，要实行总量控　制，不得超支。所有的支出，要按照　农民专业合作社章程规定和财务流　程，履行审批手续，规范操作。　二、费用的核算　农民专业合作社的费用主要　包括经营支出、管理费用和其他　支出。　（一）经营支出的核算　经营支出是指农民专业合作社　因销售产品、提供劳务，以及为成员　代购代销，向成员提供技术、信息等　主要生产经营活动发生的支出。包　括销售产品的成本，销售牲畜或林　木的成本，对外提供劳务服务的成　本，生产经营用固定资产的维修费、　保险费，产役畜的饲养费用及其成　本摊销，经济林木投产后的管护费　用及其成本摊销等。　为了反映和监督经营支出的总　体情况，农民专业合作社应设置“经　营支出”账户，进行总分类核算。发　生经营支出时，借记“经营支出”科　目。贷记“产品物资”、“生产成本”、　３２　ｌ农村财务会计　支出的具体情况，农民专业合作社　应按经营支出的项目设置明细账　户，进行明细核算。　【例１】农民专业合作社出售农　产品一批，入库成本为７０００元，销售　价款１（｝０００元已收取并存入银行，现　金支付销售费用２００元　（１）借：银行存款　１０　ＯＯＯ　贷：经营收入　１０　０００　（２）借：经营支出　７　２００　贷：现金　２００　产品物资　７　０００　【例２】农民专业合作社维修生　产用农机具，现金支付维修费１０００　元　借：经营支出　１　０００　贷：现金　１　０００　【例３】农民专业合作社雇佣临　时工管护投产后的经济林木，现金支　付临时工劳务费用５００，ｇ．，。　借：经营支出　５００　贷：现金　５００　（二）管理费用的核算　管理费用是指农民专业合作社　管理活动发牛的各项支出，包括农　合作社嗣困　民专业合作社管理人员的工资、办　抢险支出、无法收回的应收款项损　公费、差旅费、管理用固定资产折旧　失、罚款支出等。　费和维修费等。　为了详细反映其他支出的情　为了详细眨映管理费用的具体　况，农民专业合作社应设置“其他　情况，合作社应设置“管理费用”账　支出　账户进行核算。发生其他支出　户进行核算。发生管理费用时，借　时，借记“其他支出”科目，贷记“累　记“管理费用”科目，贷记“应付工　资”、“现金”、“银行存款”、“累计　折旧”等科目。该账户为损益类账　户，年终结转时，借记“本年收益”　科目，贷记“管理费用”科目，结转　后，本账户应无余额。农民专业合　作社应按管理费用的项目分别设置　“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、　“管理人员报酬”等明细账户，进行　明细核算。　【例４】农民专业合作社提取并　支付本月管理人员－￣５８－４５ｏｏ元．　．提取工资时：　借：管理费用一管理人员报酬　４　５００　贷：应付工资４　５００　Ｌ４，ｔｘ－资时：　借：应付工资４　５００　贷：现金４　５００　（三）其他支出的核算　其他支出是指与生产经营服务　活动无直接关系的其他支出。包括　公益性固定资产折旧费用、利息支　出、农业资产的死亡损毁支出、固定　资产及产品物资的盘亏、损失，防汛　计折旧”、“现金”、“银行存款”、　“库存物资”、“应付款”等科目。　该账户为损益类账户，年终结转时，　借记“本年收益”科目，贷记“其他　支出”科目，结转后，本账户应无余　额。　【例５】非成员债务人刘伟因车　祸死亡，其拖欠农民专业合作社的　５０（｝元债务，既无法定继承人，又无　义务承担人，无法追回，经批准核　销。　借：其他支出一坏账损失　５００　贷：应收款—刘伟　５００　【例６】农民专业合作社结转已　清理完毕农机具的净损失１２（）（１元。　借：其他支出　一固定资产清理损失　ｌ　２００　贷：固定资产清理　ｌ　２００　【例７】农民专业合作社用现金　支付借款利息２３４元　借：其他支出～利息支出　２３４　贷：现金　２３４　２０　１年第２期ｊ　３３