(总分：103.99，做题时间：90分钟)
一、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)
1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有______ （分数：2.00）
A.公司治理层相对于管理层的独立性 √ B.公司管理层的理念和经营风格 √ C.公司员工整体的道德价值观 √ D.公司对控制的监督 E.公司的业绩评价体系
解析：[解析] 本题属于识记内容，请考生熟记。
2.按照审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，被审计单位需要合理保证的是______ （分数：2.00）
A.财务报告的可靠性 √ B.资产的安全与完整 C.经营的效率和效果 √ D.对法律法规的遵循 √ E.审计报告的可靠性
解析：[解析] 内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果和在所有经营活动中遵守法律法规的要求。
3.对内部控制了解的深度包括______ （分数：2.00）
A.评价控制的设计 √ B.确定控制是否得到执行 √ C.测试控制是否得到一贯执行 D.了解内部控制的局限性 E.帮助被审计单位完善内部控制
解析：[解析] 内部控制了解的深度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
4.了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有______ （分数：2.00）
A.查阅内部控制手册 √
B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 √ C.重新执行某项控制
D.现场观察某项控制的运行 √ E.询问被审计单位人员 √
解析：[解析] 测试内部控制的有效性不能采用重新执行的方式，可以通过观察、检查、询问等方式了解公司的内部控制。
5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有______ （分数：2.00）
A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 √ B.控制环境薄弱 √ C.存在高层舞弊迹象 √ D.现金出纳与银行出纳为同一人
E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人
解析：[解析] 如果被审计单位存在下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：(1)注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；(2)控制环境薄弱；(3)存在高层管理人员舞弊迹象(无论涉及金额大小)。
6.下列______事项导致的重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关。 （分数：2.00）
A.被审计单位开展业务的国家经济很不稳定 √ B.被审计单位管理层缺乏诚信 √ C.被审计单位存在复杂的联营或合资 D.被审计单位融资能力受到限制 √ E.被审计单位存在重大关联方交易
解析：[解析] 下列事项导致的重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关：在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，如果存在的关联方交易得到正确的处理，则不会对财务报表整体产生广泛的影响。
7.在确认风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有______ （分数：2.00）
A.风险是否属于舞弊风险 √ B.风险是否涉及重大的关联方交易 √
C.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 √ D.交易的复杂程度 √ E.财务信息计量的主观程度 √
解析：[解析] 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有：(1)风险是否属于舞弊风险。(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。(3)交易的复杂程度。(4)风险是否涉及重大的关联方交易。(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
8.注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施包括______ （分数：2.00）
A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 √ B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 √ C.提供更多的督导 √
D.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 √ E.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 √
解析：[解析] 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要有以下几方面：(1)向项目纽强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 9.拟实施进一步审计程序的总体方案包括______ （分数：2.00） A.具体审计计划 B.总体审计策略 C.实质性方案 √ D.综合性方案 √ E.控制测试方案
解析：[解析] 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
10.下列______情形存在时，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。 （分数：2.00）
A.从总体中选择的样本量过小 √
B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当 √ C.未对发现的例外事项进行恰当的追查 √ D.审计人员数量过少 E.审计经费太少
解析：[解析] 如果存在下列三种情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：(1)从总体中选择的样本量过小；(2)选择的抽样方法对实现特定目标不适当；(3)未对发现的例外事项进行恰当的追查。 11.下列属于控制测试常用的审计程序的有______ （分数：2.00） A.穿行测试 √ B.重新计算 C.询问 √ D.观察和检查 √ E.重新执行 √
解析：[解析] 控制测试的方法通常包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。
12.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的是______ （分数：2.00）
A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论 B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的 √
C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 √
D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 √
E.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这说明与该认定有关的控制是有效运行的 解析：[解析] 在执行实质性程序时，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑；如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 13.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是______ （分数：2.00）
A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 √ B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 √
E.如果被审计单位控制环境越良好，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
解析：[解析] 评估的重大错报风险的影响越小，注册会计师应获取的剩余期间的补充证据越少，A项错误；如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，D项错误。 14.实施控制测试的情况有______ （分数：2.00）
A.预期控制的运行是有效的 √
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 √ C.固有风险很大 D.存在特别风险
E.风险评估程序是有效的
解析：[解析] 注册会计师应当实施控制测试的情形包括以下两方面：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 15.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有______ （分数：2.00）
A.控制的执行频率 √ B.控制的预期偏差 √
C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 √ D.总体变异性
E.内部控制执行者的政治面貌
解析：[解析] 在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有6项，除本题A、B、C三项外，其他三项考生也应掌握。
16.下列关于实质性程序的说法中正确的有______ （分数：2.00）
A.注册会计师应针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序 √ B.实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的审计程序 √
C.注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型 √ D.注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 √ E.针对特别风险，注册会计师应当专门实施实质性程序 √
解析：[解析] 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。注册会计师实施的实质性程序包括将财务报表与其所依据的会计记录相核对以及检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整两个方面。注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。针对特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 17.实质性程序的两种基本类型包括______ （分数：2.00） A.细节测试 √ B.实质性分析程序 √ C.控制测试 D.专门分析程序 E.特定分析程序
解析：[解析] 注册会计师实质性程序的两种基本类型是：(1)细节测试；(2)实质性分析程序。 18.在设计细节测试时，注册会计师确定测试范围时应考虑的因素有______ （分数：2.00） A.样本量 √ B.方法的有效性 √ C.测试人员的专业素质 D.测试原因
E.预期要达到的测试结果
解析：[解析] 注册会计师在设计细节测试时，除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。
19.在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑的因素有______ （分数：2.00）
A.财务报表各组成部分的格式 √ B.财务报表各组成部分的内容 √ C.报表项目的分类 √ D.所使用术语的可理解性 √
E.所披露金额或其他信息的详细程度 √
解析：[解析] 在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑财务报表各组成部分的格式、内容、报表项目的分类、所使用术语的可理解性、所披露金额或其他信息的详细程度等方面。
20.下列说法中正确的有______ （分数：2.00）
A.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当 √
B.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程 √
C.当发现被审计单位控制运行出现偏差时，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果 √ D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项 √
E.在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平 √
解析：[解析] 本题是对完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价的考查。注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当；财务报表审计是一个累积和不断修正的过程；注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响；在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围；如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果。
二、名词解释题(总题数：7，分数：21.00)
21.风险评估程序
（分数：3.00）
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解析：风险评估程序是为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 22.控制环境
（分数：3.00）
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解析：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 23.控制活动
（分数：3.00）
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解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 24.对控制的监督
（分数：3.00）
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解析：对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 25.财务报表层次重大错报
（分数：3.00）
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解析：财务报表层次重大错报是与财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响多项认定。
26.控制测试
（分数：3.00）
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解析：控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4)控制以何种方式运行。 27.实质性程序
（分数：3.00）
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解析：实质性程序指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
三、简答题(总题数：5，分数：15.00)
28.简述了解被审计单位及其环境的目的。
（分数：3.00）
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解析：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。 (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露)是否适当。
(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。
(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值。
(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。 29.简述内部控制的要素。
（分数：3.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：(1)控制环境。(2)风险评估过程。(3)信息系统与沟通。(4)控制活动。(5)对控制的监督。 30.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。
（分数：3.00）
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解析：注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险，低估销售成本的可能性很大，应对其给予足够的关注。
31.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些7
（分数：3.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：(1)向项目组强调在收集扣评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性； (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； (3)提供更多督导；
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总结修改。 32.简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。
（分数：3.00）
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解析：实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。两者的差异在于：(1)在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡。(2)在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，审计准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。
四、论述题(总题数：2，分数：4.00)
33.什么是内部控制?注册会计师是否需要了解被审计单位所有内部控制?
（分数：2.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 可以从以下几方面理解内部控制：
(1)内部控制的目标是合理保证：①财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。②经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源．以最优方式实现企业是注册会计师得出审计结论、形成审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核与评价。如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面反映注册会计师所执行的审计工作。
(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
34.论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。
（分数：2.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
(3)考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。例如，被审计单位面临销售困难，注册会计师除考虑产品市场价格下降因素外，还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。
(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。
五、案例分析题(总题数：6，分数：24.00)
35.注册会计师小王和小李按照会计师事务所的安排，执行对S公司2008年的年度财务报表的审计工作。以下是注册会计师了解到的关于公司的部分内部控制：
(1)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
(2)内部审计部门直接向公司负责常务工作的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断S公司已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，并提出改进意见。结果请填写在下表中。
事项序号 (1) (2)
（分数：4.00）
是否存在缺陷 理由 改进建议 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：() 解析：
事项序是否存在号 缺陷 理由 如果信息部门可以更正使用部门送 交的数据资料，将增加相关数据资料 在使用部门不知道的情况下被人为 修改的风险，降低相关数据分析结果 的可靠性。 内部审计部门直接向负责常务工作 的副总经理报告，而不直接向董事会 或者审计委员会报告.使得内部审计 部门很难独立于被审计部门，将损害 内部审计的独立性。 改进建议 信息部门不应具有更正使用部门送 交的数据资料的权限，所有使用部 门送交的数据资料的更正只能由拥 有权限的使用部门人员实施。 (1) 是 (2) 是 内部审计部门必须独立于被审计部 门，并且必须直接向董事会或审计 委员会报告。 36.ABC公司向审计人员进行咨询，这家公司的财务部有小张、小李、小黄三名会计人员，他们所承担的工作主要有以下几项： (1)记录并保管总账。
(2)记录并保管应付账款明细账。 (3)记录并保管应收账款明细账。 (4)记录货币资金日记账。 (5)保管填写支票。
(6)发出销售退回及折让的贷项通知单。
其中除第(6)项的工作量较小外，其余工作量都大体相当，同时，以上三名会计人员的工作能力都不成问题且能力相当。
试问：如果你作为审计人员，如何应用内部控制的原理，对上述工作进行划分，使得他们的工作量相当且能够起到会计工作内部控制的作用，并简要说明划分的理由。
（分数：4.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：将上述的工作进行下列划分：(1)、(6)两项工作由一人负责，(2)、(3)两项工作由一人负责，(4)、(5)两项工作由一人负责。
理由：将现金收支业务与记账业务分开，将记录总账工作与记录明细账的工作分开，可以做到职责分明以便相互核对，相互监督，防止贪污舞弊及差错的发生，记录总账(1)的工作量较大，配以工作量较小的(6)有利于均衡工作量。
37.C和D注册会计师负责审计Y公司2008年度财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件； (2)检查内部控制生成的文件和记录。
要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。
（分数：4.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：注册会计师还可以执行： (1)观察被审计单位的特定控制的运用；
(2)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
38.X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：
通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12%，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：
(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标，X公司2010阜大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。
(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。
(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给x公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。 资料二：
(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：
(货币单位：万元) 年份 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 2010年 87000 75080 3220 4690 2009年 72500 65250 3300 3910 (货币单位：万元) (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料： 年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009年 30250 21750 13250 65250 要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。请将答案填入下列表格中。
构成重大错报风险 不构成重 事项 大错报风险 财务报表层 次(简述理由) (1) (2) (3) (4) (5) (6)
（分数：4.00）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：() 解析：
认定层次 (简述理由) 构成重大错报风险 不构成 事重大错报项 风险 财务报表层次 (简述理由) 认定层次 (简述理由) 理由：将管理层工资收入与经营目标挂 钩，导致管理层产生粉饰经营业(1) 绩的偏 好与动机。资料二中营业收入的大幅上 升与销售费用的下降相矛盾，可能意味 着营业收入的高估或销售费用的低估。 新的经营理念弱化了“诚信”与“管 理”，可能改变了管理层对内部控制 的态度、认识与措施，削弱了控制 环境。 监事会代替审计部，对内部控制的监 督失去了日常性和具体性，削 弱了控 制环境。 理由：增加销售费用将挤占利润空间，导 致管理层产生低估销售费用的偏好与动 机。资料二(1)显示2010年度销售费用 不升反降。这意味着管理层可能低估了 销售费用。 理由：加薪(下半年计件工资标准提高 30%)应导致直接人工费用(应付职工薪 酬)占生产成本比例的上升。但资料二 (2)中该比例并未变化(前后两年均为 33.3%)。此外，2010年产成品余额比 2009年增加了19.4%，这个比例远高 于营业成本的增加率，15%。 (2) (3) (4) (5) (6) 理由：财务信息系统感染病毒可能导 致财务信息全面失真。系统恢复运 转并不能排除财务数据失真的可 能性。 39.W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计w公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 项目 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 销售费用一运输费 利息支出 减：利息资本化 净利息支出 2009年 2008年 C产品 D产品 C产品 D产品 2000 1800 2500 0 0 0 18500 8000 20000 0 17000 5600 16800 0 1200 300 250 50 1150 25 25 0 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2008年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20%，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12%。 (2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 (3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8%至10%。另外，W公司在2D09年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期适当延长。 (5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所消耗的高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3%。 (6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求：针对资料二中(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，请简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。
构成重大错报风险 不构成重大 账户和认定层次 事项 财务报表层次 错报风险 (列明影响的账 (简述理由) 户和涉及的认定)
（分数：4.00）
(1) (2) (3) (4) (5) (6) __________________________________________________________________________________________ 正确答案：() 解析：
构成重大错报风险 事不构成重大 项 错报风险 财务报表层次 (简述理由) 账户和认定层次 (列明影响的账户和涉及的认定) 营业收入——发生 应收账款——存在 (1) (2) 关键人员的变动和缺乏有经验 的会计人员可能表明存在 财务 报表层次的重大错报风险 存货——计价 资产减值损失——完整性 (3) (4) 销售费用——完整性 应仃账款——完整性 营业收入——发生 应收账款——存在 不构成重大错报(5) 风险 (6) 固定资产——计价和分摊 财务费用——完整性 某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表
可能存在的重大错报风险。
要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。（分数：3.99）
(1).该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是______ A．存货的“存在”认定 B．存货的“计价”认定 C．存货的“权利”认定 D．存货的“分类”认定 理由说明：（分数：1.33）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：B。2008年冷藏的积压饼在2009年度很有可能还没有处置，出现霉烂变质的可能性很大。 (2).该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是______
A．2009年1月份和2月份 B．2009年4月份和5月份 C．2009年6月份和7月份 D．2009年9月份和10月份 理由说明：（分数：1.33）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：D。该企业经营的面包和蛋糕一般没有周期性(每月营业收入比较稳定)。但月饼的经营有明显的周期性(中秋节的月饼和前一月份销售一般比较多每年的中秋节是一般在9月份或10月份)。
(3).该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是______ A．存货的披露 B．存货的计价 C．企业的持续经营 D．企业的市场份额 理由说明：（分数：1.33）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：()
解析：C。月多年积压的陈料(或积压月饼)继续加工面包和蛋糕，一旦在大众媒体曝光，很可能因企业声誉大幅下降、产品被消费者拒绝，企业可能面临破产的风险。
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