浅谈增值税转型对一般纳税人的税务影响

２０１０年第２３期　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　０财税纵横０　科技信息　浅谈增值税转型对一般纳税人的税务影响　贺超　（山西西山煤电股份有限公司马兰矿　山西【摘古交０３０２０５）　要】为进一步消除重复征税因素；降低企业设备投资税收负担，有利于扩大内需，鼓励企业投资、技术进步，促进产业结构调整；２００９　年１月１日起实施增值税转型改革将生产型增值税向消费型增值税转型。增值税转型改革将对一般纳税人的税收和固定资产帐务处理产生较　大的影响。　【关键词】增值税转型改革；一般纳税人；税务影响　为扩大内需，降低企业固定资产投资的税收负担，促进企业技术　年限为１０年，按直线法计提折旧．不考虑其它因素：　进步，从２００９年１月１日起将生产型增值税转为消费型增值税，允许　增值税转型前：固定资产原值为１１７万元。当年折旧额为ｌＯ．７２５　　纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金。转型改　万元：革后允许抵扣的固定资产主要是：机器、机械、运输工以及其他与生　增值税转型后：固定资产原值为１００万元，当年折旧额为９．１６７　５５８万元，再　产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值　万元，转型后计入成本中固定资产折旧额比转型前少１．税的抵扣范围。一般纳税人购进应征消费税的小汽车、摩托车和游艇　加上少缴纳１７万元增值税引起少缴附加税１．７万元，两项合计使税　不能抵扣进项税额。这次增值税转型实质是扩大了抵扣范围。　前利润增加３．２５８万元．引起多缴企业所得税０．８１４５万元。　以前我国实行生产型增值税，只允许扣除购人原材料等所含的税　由以上比较可以看出：甲企业当期应纳增值税大幅减少，企业所　金，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，这样企业购进　得税略有增加，总体税负明显降低。可见增值税转型改革对企业发展　机器设备税负比较重。而改革后消费型增值税．对外购原材料、固定资　是非常有利的，对企业乃至国家的发展具有长远意义的。　产在内税金允许抵扣。这样就减轻企业负担，实现增值税由生产型向　２对一般纳税人帐务处理的影响　消费型的转换。这次增值税改革的方向是从政府有利的生产型增值　税向企业有利的消费型增值税转变。在维持现行税率不变的前下，是　一增值税转型前固定资产原值包括进项税的，转型后固定资产原值　项重大的减税政策。在当前经济形势下，适时推出增值税转型的改　不包括进项税额，进项税额单独计账，因此固定资产的原值不等，计提　革。对于增强企业发展后劲．提高企业竞争能力和抗风险能力．克服国　固定资产的折旧金额也就不同。下面举例说明：　际金融危机对我国经济带来不利影响具有十分重要的作用。　例三：某企业购进１００万元的生产用设备，增值税进项税额为ｌ７　此次改革增值税对一般纳税人的税收和固定资产的相关帐务处　万元，则设备含税价为１１７万元，银行转账支付价款，使用年限为１０　理产生较大的影响。　年，不考虑其它因素，按直线法折旧，则：　１　对一般纳税人税收的影响　１．１　在税收上减轻了一般纳税人的增值税税额　由于这次增值税转型改革由生产型转为消费型，允许一般纳税人　新购进固定资产的进项税额抵扣，这样减少了一般纳人的增值税额，　减轻了一般纳税人的税负，对于存在增值税销项税额，且有新购进固　定资产的一般纳税人，就可以享受这次增值税转型的优惠，对于技术　型一般纳税人新购进固定资产较多的企业，享受的优惠的就越多，而　转型前账务处理为：购进时：借：固定资产　１１７００００　贷：银行存款　１１７０００　下月计提折旧：借：制造费用　９７５０　贷：累计折旧　９７５０　转型后账务处理为：　购进时：借：固定资产１００００００　应交税金一应交增值税（进项税额）１７００００　贷：银行存款１１７００００　对于固定资产更换比较慢的一般纳税人，由于购进固定资产比较少，　所以享受的优惠的就比较少。下面举例说明增值税转型对一般纳税人　下月计提折旧时：借：制造费用８３３３．３３　贷：累计折旧８３３３．３３　的增值税税额的影响。　３增值税转型对一般纳税人其它方面有所影响　例一：一般纳税人甲企业新购进价值为１００万元（不含税）的生产　设备，进项税为１７万元，价税合计为１１７万元（假设企业有足够的销　增值税转型也改变了企业纳税申报时间，根据税收征管实践．为　项税额）；　了方便纳税人，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税　增值税转型前：１７万元进项税额不能抵扣直接进入固定资产的　申报期限从１０日延长至１５日，纳税人进口货物的纳税时间，由７　１５１　成本。　调至１４　ｔ３。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生　增值税转型后：Ｉ７万元进项税额可以抵扣，冲减本企业增值税销　时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。　项税额，也就是说本企业少交增值税１７万元，再加上附加税一城市维　增值税转型后，取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，　建设税７％，教育费附加３％（城镇企业），那么企业就可以少交附加税　不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税”的规定。而改革后　１．７万元，两项合计本企业少交税负为１８．７万元。　新增值税规定纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算　１．２对一般纳税人所得税的影响　或不能准确核算的，未分别核算的，由主管税务机关核定应税和非税　生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及　劳务的销售额，这样就取消了重复征税的现象。　到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期．而且涉　增值税改革修改非正常损失的概念。原细则规定非正常损失的进　及到机器设备整个寿命期。企业因为避免重增值税转型就是生产型增　项税额不得抵扣，包括自然灾害损失。但从当前社会认知度来看。自然　值税转为消费型增值税，这种转型对两种税产生直接影响，一是引起　灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理。为此，新细则仅规定非　购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税的减少。二是引起　正常损失是因管理不善造成货物被盗窃、丢失、发生霉烂变质等损失。　当期应纳所得税的增加，由于执行新的增值税法．新购进固定资产的　这样就减轻了企业自然灾害损失，增强企业抵抗力。　进项税额可以抵扣，这样固定资产的原值减少，在不改变折旧方法的　税法规定，增值税小规模纳税人不得领用专用发票。从而造成从　前提下，年折旧额减少，年所得税额就会增加。现举例说明增值税转型　小规模纳税人购买货物不能计算进项税额，这在一定程度上增加了一　对一般纳税人的所得税税额的影响。　般纳税人的税负。但税法同时规定，小规模纳税人可以向主管国税局　例二：一般纳税人甲企业２００９年１月３１日购进价值为１００万元　申请代开增值税专用发票。为了，降低增值税税负，一般纳税人向小规　（不含税）的生产设备，进项税为１７万元，价税合计为１１７万元，使用　模纳税人购买货物，一定要小规模纳税人提供代开的（下转第２１２页）　２１０　２０１０年第２３期　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　Ｏ财税纵横０　科技信息　简述完善医院财务管理的措施　尉淑媛　（石家庄市第一医院河北石家庄０５００１　１）　医院是以非盈利为目的的事业单位。以前，由于有上级主管单位　４确定预警指标与最佳值。加强对财务风险的监控　的拨款，实行差额预算管理，即所说的“旱涝保收”的体制，医院的许多　预警指标是测算医院财务风险的主要财务依据。对于每一个具体　财务管理制度与企业相比具有不全面性的缺点。随着医院面临逐步独　的预警指标．医院应根据实际情况确定相应的临界值，以判断医院的　立、市场化经营的局面．建立完善的财务管理制度成为当务之急，尽快　财务状况是否正常，是否存在潜在的财务风险。下列指标常被用来判　与国际通用管理制度接轨，以适应市场变化是医院继续发展的前提条　断医院的财务状况是否处于危险情况．这些指标包括流动比率、速动　件之一。　　．比率、资产负债率、业务自给率、债务基金比率、应收账款周转率、存货　１　医院要成本核算　周转率、全部资产收益率等等．医院财务部门应制定财务风险预警制　医院开展成本核算是为了进行成本控制．其最终目的是要控制成　本，节约开支、减少浪费、降低费用，从而增加结余提高医院的经营绩　效。开展成本核算关键的、最大的难点就是要树立全体员工的成本意　５加强资产管理，盘活存量资产，加快资金流动　识和成本观念。成本核算的方法有制定定额成本、实行成本费用包干　医院的各种资产是医院开展医疗服务的物质基础。医院加强财务　制，对节约有奖超支罚款等措施，最终使医院整体增收节支，提高经营　管理要按照有关规定管好、用好各种资产，使各种资产充分发挥效益。　绩效。　但医院也存在多年不用的材料、设备，资金运用存在不良问题。如何把　度，及时计算各项指标数据，进行对比，找出风险存在的根源，及时防　范风险的发生。　２从改革会计科目入手。完善财务管理制度　财务管理制度运作的根本是会计制度的运作，随着医疗制度改革　压或设备长期闲置的原因．在按照有关部门的要求办理了相关的资产　的不断深入，迫使医院必须要尽快摆脱计划经济体制的管理模式而去　处置批准手续后，将长期积压物资或长期闲置设备办理报废或变卖成　主动适应市场’成为相对独立的经济实体，因此，医院必须加快引入市　为货币资金，从而盘活存量，提高卫生资源的利用率，加快物资的周转。　场机制的步伐，但现行的医院会计核算方法已难于适应医院走向市场　的需要。　这部分呆滞资金灵活运用起来是医院需要解决的问题。财务部门应当　针对存货及设备等每年至少组织进行一次实地清盘．分析造成存货积　６重视无形资产管理，提高医院经济效益和社会效益　在医疗市场竞争日益激烈的今天，医院的无形资产除医院的声誉　外，还应包括医疗技术专利权以及一些新兴的专利医疗技术，这些先进　的设备和高技术、高医德的医务人员会给医院带来良好的商誉，而良　好的商誉又会给医院带来更多的患者息者的增加必然为医院带来更　多的收入，因此，医院不仅是靠有形资产创造价值，同时更需要依靠人　力资源和品牌效应等无形资产创造效益，而这些无形资产创造不仅仅　是短期的货币效益，还会影响医院今后发展的社会效益。因此，医院财　２．１医院会计制度中未设立“累计折旧”科目，固定资产因使用发生　磨损减值的情况无法直接显示在资产负债表中，这样容易形成固定资　产的价值失真。另外，由于医疗设备的更新换代速度加快，医院有必要　及时掌握现有资产的真实价值，因此，我认为应该对一些更新速度快　的设备采取加速折旧的方法，使医院减少资源浪费。　２．２应增加“预付账款”科目，医院购买大型医疗设备时，根据商家的　要求，需要对一些需安装设备先期付款，针对这一隋况，医院在购买的　初期付款阶段，以实际付款数额进“预付账款”科目，以全部款项进“在　使无形资产具　建工程”科目。此时“预付账款”科目的贷方余额使得该科目表示尚未　务管理亟须通过市场调研、制定相关的财务管理制度，体化，直接为医院的经营活动服务。　付款的数额，已等同于负债。这样能够真实反映医院的负债情况，符合　谨慎性原则。　７利用信息资源。完善财务管理　信息系统的运行，能使财务人员综合素质普遍提高．各种财务数　３作好监督与服务的关系　据使用价值大为提高，并且最大限度地转化为可利用信息，成为资源。　财务监督的主要目的，就是提高经费的使用效益　虽然．近几年财　务监督有所加强，但仍存在着微观监督失控、宏观监督乏力的现象。如　信息资源对于医院财务管理作用有：（１）减轻财会人员的劳动强度。提　高工作效率，降低人工成本。（２）为医院预算编制提供了现代化手段。　有些单位不顾财力可能，盲目搞建设、上设备，造成家底亏空：有的服　务指导不到位。为此，在实施财务监督时，要把监督与服务有机地结合　（３）信息网络，为医院成本、效益核算的运用提供了技术空间。（４）利用　网络技术，为投资决策提供依据。（５）分析经营成果。医院的经营成果　起来，坚持监督是手段，服务是目的，把以病人为中心贯穿到财务监督　方面表现为社会效益，另一方面表现为经济效益，作为经营管理信　始终。一要坚持经常性的财务监督与服务，各级各部门要经常组织财　息和工具的财务分析，应从经济效益的角度综台分析医院的经营成　务、审计和专业管理人员，对医疗单位的工程建设和新上设备、维修项　果，现代信息技术为分析经营成果提供条件　，运用各种财务指标根据　目等进行效益审查论证，以保证花钱办事的经济性和效益性。二要督　促单位建立健全财务管理机制。要通过财务管理监督，评价管理机制　有关会计资料和统计数字通过一定的综合评价技术去反映医院业务　是否健全，管理制度是否完善，管理方法是否科学，管理措施是否落　经济管理现状。ｌ？　一实，督促医院健全制度，加强管理，堵塞漏洞，真正做到花一分钱受一　分益，提高经费使用效益。三要把宏观监督与微观监督有机结合起来，　充分发挥财务监督的服务作用。　［责任编辑：翟成梁】　（上接第２１０页）专用发票。　如果全面推行增值税改革，将会增强企业的投资热情，提高企业的投　由此可见：增值税转型后减轻了企业的负担．成本费用减少，降低　资效率。　了企业的单位生产成本，企业利润空间也相应增大，企业在市场竞争　中处于更加有利的地位，就可以扩大企业产品在市场的占有率，这有　【参考文献】　利于我国企业产品参于国际市场上的竞争力。有些企业可以转亏为　［１］王红．浅谈固定资产折旧的税收筹划ｆＪＪ．财会研究，２ｏｏ９（１ｏ）　盈，企业应充分利用这一优惠政策，积级应对金融危机。一方面可以刺　［责任编辑：王静］　激企业投资新设备，更新新技术，研发新产品，企业可以以高质量的产　品战领更大的市场。消费型增值税税基可以使企业享受更多的收益。　２１２