第1部分 总 论 一、单项选择题
1.我国财务报告的主要目标是( )。
A.向财务报告使用者提供决策有用的信息 B.向财务报告使用者建议投资的方向 C.向财务报告使用者明示企业风险程度 D.向财务报告使用者建议提高报酬的途径
2.会计信息要有用，就必须满足一定的质量要求。比如，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，体现的会计信息质量要求是( )。 A.可靠性 B.相关性 C.可比性 D.重要性 3.下列项目中，属于利得的是( )。
A.销售商品流入经济利益 B.投资者投入资本
C.出租建筑物流入经济利益 D.出售固定资产流入经济利益
4.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是( )。
A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.公允价值 5.在会计计量中，一般采用的会计计量属性是( )。 A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.现值
6.下列项目中，属于反映企业财务状况的会计要素是( )。 A.资产 B.收入 C.费用 D.利润
7.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( )。 A.分派股票股利 B.提取盈余公积
C.资本公积转增资本 D.交易性金融资产公允价值增加 8.下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是( )。 A.计提应付债券利息 B.将债务转为资本 C.融资租入固定资产 D.发行股票 9.下列业务中，体现重要性质量要求的是( )。
A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账 B.对未决仲裁确认预计负债 C.对售后回购不确认收入 D.对低值易耗品采取一次摊销法 10.下列项目中，属于费用的是( )。
A.对外捐赠支出 B.企业开办费 C.债务重组损失 D.出售无形资产损失 二、多项选择题
1.财务报告的目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息。会计信息使用者主要有( )。
A.投资者 B.政府及其部门 C.债权人 D.社会公众 E.企业管理当局 2.下列属于会计信息质量要求的有( )。
A.可读性 B.可理解性 C.可比性 D.可靠性 E.相关性
3.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，其特征有( ) A.资产必须是可辨认的
B.资产预期会给企业带来经济利益 C.资产应为企业拥有或者控制的资源
D.资产是由企业过去的交易或者事项形成的 E.资产是可以计量的
4.下列项目中，不能作为资产列报的有( )。
A.购入的某项专利权 B.经营租入的设备 C.待处理的财产损失 D.计划购买的某项设备 E.取得的原材料 5.下列项目中，属于收入的有( )。
A.租出资产 B.接受投资者投入 C.出售材料 D.提供劳务 E.出售无形资产
6.下列业务事项中，可引起资产和收入同时变动的有( )。
A.出售应收债权 B.应收票据贴现 C.用存货抵偿债务 D.用存货换入设备 E.接受投资
7.下列业务事项中，可引起资产、负债同时变化的有( )。
A.融资租入固定资产 B.计提短期借款利息 C.实际发放现金股利 D.取得长期借款 E.购入股票作为交易性金融资产
8.在确认资产、负债、收入、费用等要素时，应满足的条件有( )。 A.符合会计要素定义 B.经济利益很可能流入、流出企业
C.经济利益能够可靠计量 D.符合历史成本计量属性 E.遵循谨慎性要求 9.会计实务中使用的计量基础有( )。
A.可变现净值 B.公允价值 C.历史成本 D.账面价值 E.现值 10.财务报告包括( )。
A.会计报表 B.附注 C..财务部门总结报告 D其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 E.企业预算资料
第2部分 货币资金及交易性金融资产
练习一
【目的】练习货币资金会计处理的正确判断及纠正
【资料】甲公司3月3日存入某证券公司人民币200万元，准备购买股票。甲公司将此项业务登记为其他应收款，3月10日将其中150万元购买股票，在备查簿作了登记，没有做其他会计处理，3月30日发现此项差错并做了更正。
【要求】：写出甲公司(1)3月30日更正差错的会计分录；(2)假设没有出现差错，3月3日、3月10日的正确会计分录。
练习二
【目的】练习银行汇票的会计处理 【资料】某企业向开户银行申请办理银行汇票90000元用于物资采购业务，采购业务使用85000元(货款及17％的增值税)根据发票账单和开户行转来的银行汇票凭据。
【要求】写出该企业以下会计分录：(1)取得汇票时；(2)采购业务结束汇票结算时。
练习三
【目的】练习交易性金融资产的会计处理
【资料】2007年1月1日，A企业委托证券公司购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元(含已宣告尚未发放的股利50万元)，另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股利50万元。2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股利
30万元。2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相关税费。
【要求】：作出交易性金融资产的相关会计处理。
练习四
【目的】练习交易性金融资产的会计处理
【资料】公司2007年3月1日从二级市场购入某公司股票10000股，每股市价11元，在初始确认时，确认为交易性金融资产，2007年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。6月30日，股价下跌到每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。
【要求】：对公司取得、持有、出售该股票进行账务处理。
练习五
【目的】练习交易性金融资产的会计处理
【资料】甲企业为工业生产企业，20× 7 年1 月1 日，从二级市场支付价款1 020 000 元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000 元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000 元。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为2 年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)20×7 年1 月5 日，收到该债券20×6 年下半年利息20 000 元； (2)20×7 年6 月30 日，该债券的公允价值为1 150 000 元(不含利息)； (3)20×7 年7 月5 日，收到该债券半年利息；
(4)20×7 年12 月31 日，该债券的公允价值为1 100 000 元(不含利息)； (5)20×8 年1 月5 日，收到该债券20×7 年下半年利息；
(6)20×8 年3 月31 日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000 元(含1 季度利息10 000 元)。
【要求】假定不考虑其他因素。作出甲企业的账务处理。
练习六
【目的】练习交易性金融资产的会计处理
【资料】甲公司持有的交易性金融资产期末按公允价值计量。有关资料如下： （１）2007年6月30日交易性金融资产的账面成本与公允价值金额如下： 项目 交易性金融资产——股票 交易性金融资产——债券 股票A 股票B 股票C A公司债券 C公司债券 账面成本(元) 150 000 85 000 120 000 500 000 350 000 公允价值(元) 145 800 84 500 495 000 495 000 350 500 (2)甲公司于2007年9月5日将A公司债券的50%出售，取得净收入(扣除相关税费)260000元；同日又将股票A全部出售，取得净收入(扣除相关税费)149000元。
(3)甲公司于2007年12月15日购入已宣告每股发放现金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，实际支付价款175000元。 【要求】：根据上述资料，回答下列各题：
①甲公司2007年6月30日计算的公允价值变动损益
②甲公司2007年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动损益应编制的会计分录 ③甲公司2007年9月5日出售债券和股票应编制的会计分录 ④甲公司2007年12月15日购入D股票应编制的会计分录
第3部分 应收款项
练习一
【目的】练习应收票据的会计处理
【资料】甲公司2000年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17％，产品已经发出，次日收到已承兑带息商业汇票，期限6个月，甲公司于2001年2月9日将票据贴现，该商业汇票票面年利率4％，贴现率6％，票据到期时对方无力支付。
【要求】编写销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。
练习二
【目的】练习现金折扣的会计处理
【资料】A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10％，现金折扣5／10，2／20，n／30，B客户购买商品售价12万元，增值税率17％。
【要求】：分别用总价法和净价法编制A公司销售产品和收款时的会计分录，假设总价法下B客户于第7天付款，净价法下B客户于第30天付款，净价法下税金不得发生现金折扣。
练习三
【目的】练习票据贴现的会计处理
【资料】甲公司99年7月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月，面值10万元的商业承兑汇票到银行贴现，该票据为应收某企业购货款，假设甲公司与承兑企业在同一票据交换区，贴现率12％。
【要求】：
(1)计算以下两种情况下贴现时计入财务费用的金额：
①此票据为无息票据
②此票据为有息票据，票面利率8％；
(2)写出有息票据5月1日、6月30日、7月2日会计分录。
练习四
【目的】练习坏账准备的会计处理
【资料】A公司采用“应收款项余额百分比”法核算坏账损失，坏账准备的提取比率为10％。有关资料如下：
(1)2003年12月1日应收款项期初余额为100万元，坏账准备贷方余额10万元； (2)12月5日，向B公司销售产品210件，单价1万元，增值税率17％，单位销售成本0．6万元，未收款；(假定销售成本于确认销售收入时结转。)
(3)12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品； (4)12月26日发生坏账损失40万元；
(5)12月28日收回前期已确认的坏账20万元，存入银行； (6)2003年计提坏账准备。 【要求】：根据上述资料，编制有关业务的会计分录。(金额单位用万元表示。)
练习五
【目的】练习坏账准备的会计处理
【资料】公司2000年以前按照应收账款余额的1％计提坏账准备，2000年起采用账龄分析法计提坏账准备，账龄分析情况见下表，年初坏账准备余额为4万元，本期没有发生损失或转回，所得税率30％。
2000年应收账款余额表(万元)
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失％ 未到期 200 1 过期1年 160 5 过期2年 140 10 合计 500 【要求】假设该项变更属于对坏账损失估计比例的变化(不考虑对期初留存收益的调整)，计算这一改变对当期净损益的影响并写出2000年计提坏账准备的会计分录。 第4部分 存货
练习一
【目的】练习材料存货实际成本的计算
【资料】某一般纳税人月初“原材料”账户期初余额为500000元，“材料成本差异”账户贷方余额1600， 元，本月购入原材料一批，价款200000元，增值税34000元，运杂费3000元，已入库，计划成本190000元，本月发出材料计划成本为600000元。
【要求】：计算发出材料实际成本和结存材料实际成本。
练习二
【目的】练习材料存货计划成本有关数据的计算及会计处理
【资料】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10 元。该企业2000年4月份有关资料如下：
(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“物资采购”账户月初借方余额10600元(上述账户核算的均为甲材料)。
(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
(3)4月15日，从外地A公司购人甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 【要求】：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
练习三
【目的】练习委托加工物资的会计处理
【资料】甲企业委托乙企业加工应交消费税材料一批。原材料成本为300 000元，支付的加工费为175 500元(含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲企业按实际成本对原材料进行日常核算。
【要求】：分别作出甲企业收回加工材料继续生产应税消费品和直接用于销售两种情形下相应的账务处理。
练习四
【目的】练习存货减值的会计处理
【资料】甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。假设2005年年末甲种存货的账面成本为200 000元，可变现净值为180 000元， “存货跌价准备”科目余额为零；2006年年末，该存货的预计可变现净值为174 000元；2007年年末，该存货的预计可变现净值为196 000元；2008年年末，该存货的预计可变现净值为202 000元。
【要求】：计算各年应提取的存货跌价准备并进行相应的会计处理。
练习五
【目的】练习存货减值的会计处理 【资料】：
A公司2002年12月31日，全部存货情况如下表所示：
品 名 A材料 B材料 丙产品 数 量 10 000公斤 200 000公斤 3 000件 单位成本 100元/公斤 12元/公斤 1 000元/件 单位市场价格 98元/公斤 11元/公斤 950元/件 其他有关资料如下：
（1）A材料用于生产甲产品，估计单位甲产品耗用A材料20公斤，尚需投入单位加工成本2 000元，甲产品单位市场价格为4 500元，估计单位销售费用及税金为400元。
（2）B材料用于生产乙产品，估计单位乙产品耗用B材料10公斤，尚需投入单位加工成本160元，乙产品单位市场价格为270元，估计单位销售费用及税金为10元。
（3）该公司曾于2002年11月份与竞远公司签订了一份丙产品的不可撤销销售合同，双方约定，2003年1月10日，该公司以1 050元/件的价格向竞远公司提供丙产品2 000件。估计丙产品的单位销售费用及税金为20元。
（4）该公司以前从未提取过存货跌价准备。 【要求】：（1）根据上述资料，判断哪种存货应该计提存货跌价准备。
（2）对需要计提跌价准备的存货，分别计算其提取数额。 第5部分 持有至到期投资+可供出售金融资产+长期股权投资
练习一
【目的】练习持有至到期投资的会计处理
【资料】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992．77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％。假定按年计提利息。
【要求】：编制A公司从2007年1月1日～2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
练习二
【目的】练习持有至到期投资的会计处理 【资料】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元．。、实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
【要求】：编制A公司从2007年11月1日～2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
练习三
【目的】练习持有至到期投资+可供出售金融资产
【资料】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，
实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。
【要求】：编制A公司从2007年1月1日～2008年1月2日上述有关业务的会计分录。
练习四
【目的】练习可供出售金融资产
【资料】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7．5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股O．20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8．5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 【 要求】：(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。
练习五
【目的】练习长期股权投资的会计处理
【资料】甲公司于2007年3月31日取得了乙公司60％的股权。合并中，甲公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用60万元。本例中假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。
2007年3月31日 单位：元 项 目 土地使用权 专利技术 银行存款 合 计
【要求】：编制购买日甲公司对乙公司投资的会计分录。
练习六
【目的】练习长期股权投资的会计处理
【资料】2007年2 月1 日，甲公司通过增发1000万股（每股面值1元）自身的股份取得对乙公司15% 的股权，按照增发前后的平均股价计算，该1000万股股份的公允价值为3000万元。为增发该部分股份，甲公司支付了50万元的佣金和手续费。
【要求】：编制2007年2月1 日甲公司对乙公司投资的会计分录。
练习七
【目的】练习长期股权投资的会计处理
【资料】甲公司20×5年1月1日以10 000 000元的价格购入乙公司5％的股份，购买过程中另支付相关税费50 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位于2005年3月分派20 x 4年及以前实现利润8 000 000元．20×5年度实现净利润12 000 000元；2006年3月分派2005年利润14 000 000元，20×6年度实现净利润18 000 000元。
账面价值 8 000 000 5 000 000 4 000 000 17 000 000 公允价值 11 000 000 6 000 000 4 000 000 21 000 000 【要求】：根据上述资料编制有关会计分录。
练习八
【目的】练习长期股权投资的会计处理
【资料】甲公司于2006年1月10日购入乙公司35％的股份，购买价款为3 000万元，并自取得股份之日起派人参与乙企业的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为8 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。
账面原价 已提折旧 公允价值 预计使用年限
存货 600 700
固定资产 1 300 200 1 500 20 小计 l 900 200 2 200
假定乙公司于2006年因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为300万元，除该事项外，实现净利润800万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有70％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。不考虑所得税的影响。 【要求】：(1)编制取得投资日的会计分录； (2)编制2006年年末的会计分录。
练习九
【目的】练习长期股权投资的会计处理
【资料】A公司在2004年3月1日以每股9、5元的价格（其中包含0、5元已宣告但尚未发放的现金股利，该股利于月20日收到）购入B公司的股票160 000股，占B公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。B公司2004年至2006年各年实现的净利润及现金股利分配情况如下（单位：万元）
年度 2004 2005 2006 2007 净利润 300 540 100 宣布现金股利 320 420 300
宣布日期 2005-4-3 2006-5-2 2007-4-28 收到股利日 2004-3-20 2005-4-20 2006-5-25 2007-5-5
【要求】；做出有关的会计分录
练习十
【目的】练习长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理
【资料】A 公司于2007 年1月1日取得8 公司10%的股权,成本为500 万元,取得投资时B 公司可辨认净资产公允价值总额为6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A 公司对其采用成本法核算。本例中A 公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2008年1月1 日,A 公司又以1450 万元的价格取得B 公司20%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500 万元。取得该部分股权后,按照B 公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A 公司在取得对B 公司10%股权后至新增投资日,B 公司通过生产经营活动实现的净利润为1000 万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
【要求】：
(l)编制由成本法转权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录 （2）编制2008年1月1日,A 公司以1450 万元的价格取得B 公司20%的股权的会计分录（3）若2008年1月1日,A 公司支付1650万元的价格取得B 公司20%的股权的会计分录
（4）若2008年1月1日,A 公司支付1520万元的价格取得B 公司20%的股权的会计分录
第6部分 固定资产
练习一
【目的】练习固定资产建造的会计处理
【资料】甲公司经批准新建一个库房，包括建造冷库、周转库、安装传输设备3个单项工程。2007年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，将库房新建工程出包给乙公司。双方约定，建造冷库的价款为10 000 000元，建造周转库的价款为5 600 000元，安装传输设备的安装费用为900 000元。其他有关资料如下：
(1)2007年4月1日，甲公司向乙公司预付建造冷库的工程价款6 000 000元。
(2)2007年7月8日，甲公司购入需安装的传输设备，价款总计7 600 000元，款项已经支付。
(3)2007年9月2日，甲公司向乙公司预付建造周转库的工程价款2 800 000元。 (4)2007年9月22日，甲公司将传输设备运抵现场，交付乙公司安装。
(5)工程项目发生可行性研究费、公证费、监理费共计232 000元，款项已经支付； (6)工程建造期间由于暴雨造成周转库工程部分毁损，经核算，损失为900 000元，保险公司已承诺支付600 000元。 ·
(7)2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。
【要求】：对上述事项作出会计处理。
练习二
【目的】练习固定资产购进的会计处理
【资料】2005年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份设备购买合同，合同价款900万元。
合同约定，在2005年至2009年的5年间每半年支付90万元，付款日分别为当年的6月30日和12月31日。
该设备于2005年12月1日运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。
2005年12月31日设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。
假设甲公司折现率为10%。（10%，10期年金折现系数为6.1446）
【要求】：作出甲公司有关的账务处理。
练习三
【目的】练习固定资产后续支出的会计处理
【资料】A公司是一家从事包装业的企业，采用年限平均法计提折旧，按年计提固定资产折旧，该公司与固定资产有关业务资料如下： (1)2004年12月，该公司自行建成了一条包装生产线并投入使用，建造成本为2 840 000元；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。
(2)2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司扩大生产规模的需要，但若新建生产线成本过高，公司决定对现有生产线进行改扩建以提高其生产能力。
(3)2007年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条包装生产线的 改扩建工程，共发生支出1 344 500元，全部以银行存款支付。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的
3％；折旧方法仍为年限平均法。
【要求】：对A公司上述业务作出会计处理(假定不考虑其他相关税费)。
练习四
【目的】练习固定资产及其折旧计算的会计处理
【资料】某企业2004年10月份发生的有关固定资产的业务如下： (1)月初“固定资产”科目的借方余额为2 800 000元，“累计折旧”科目的贷方余额为600 000元：
(2)从甲企业购入旧卡车一辆，其账面原价为22 500元，已提折旧5 000元，双方协商价为15 000元：
(3)购入不需要安装的新设备一台，该设备的价款为100 000元，增值税17 000元，运输费12 500元，途中保险费7 000元。款项以银行存款支付；
(4)在财产清查中发现没有入账的设备一台，同类设备的市场价格为10 000元，该盘盈设备估计的折旧为3 000元；
(5)用一台设备对外投资，双方协议价为该设备的账面价值（假设该价值公允）。该设备的账面原价为30 000元，累计折旧为9 000元；
(6)一台设备使用期满，不能继续使用，进行报废清理，该设备原价为25 000元，已提折旧24 000元，取得的残料变价收入500元，支付清理费用1 000元： (7)本月发生固定资产日常维护修理费5 000元。 假设该企业没有计提固定资产减值准备。 【要求】：
(1)编制上述有关业务的会计分录：
(2)计算本月应提的固定资产折旧，假设采用综合折旧率，其折旧率为1％，并按5：3：2的比例分别记入生产成本、制造费用和管理费用。
练习五
【目的】练习固定资产后续支出的会计处理
【资料】甲公司为一家产供销一体的大型制造企业，2007年9月，因经营环境的变化，甲公司对所属一家营业网点进行装修，装修期间发生有关支出如下：
(1)领用生产用原材料80 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13 600元：
(2)辅助生产车间为营业网点装修工程提供的劳务支出为29 320元： (3)有关人员薪酬工资59 280元。
(4)2007年12月26日，营业网点装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。
(5)2010年12月31日，甲公司决定对该营业网点重新进行装修。假定该营业网点装修支出符合后续支出资本化条件；该营业网点预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为2 200元。
甲公司采用直线法计提折旧，假定不考虑其他因素。
【要求】：对甲公司上述事项作出相关的的账务处理。
练习六
【目的】练习固定资产的会计处理
【资料】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元，增值税税额为1 530 000元。合同约定，甲公司于2007年至2011年5年内，每年12月31日支付2 106 000元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7
000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，发生安装费50 000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
【要求】：做出甲公司的账务处理。 第7部分 无形资产
练习一
【目的】练习无形资产研发的会计处理
【资料】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费20 000 000元、人工工资5 000 000元，以及其他费用15 000 000元，总计40 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为25 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
【要求】：对甲公司该项无形资产的研究开发作出账务处理。
练习二
【目的】练习无形资产购进的会计处理
【资料】甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年1月10日，从乙公司购买J项专利使用权．由于甲公司资金周转困难，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利使用权价值总计12 000 000元，每年末付款6 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1．8334。
【要求】：作出甲公司有关该项无形资产的账务处理。
练习三
【目的】练习无形资产各项业务的会计处理
【资料】某企业购入一项专利权，支付300 000元，该专利权的摊销年限为10年，买入2年后，将其使用权转让给另一企业，转让期两年，一次性收费120 000元；买入4年后，又将其所有权转让给第三个企业，收取价款220 000元，转让无形资产应交营业税税率为5％。
【要求】：根据以上经济业务，编制购入专利权、按月摊销无形资产价值、转让使用权、转让所有权的会计分录。
练习四
【目的】练习无形资产+固定资产的会计处理
【资料】2006年1月1日，甲股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付45 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出50 000 000元，工资费用25 000 000元，其他相关费用50 000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该固定资产的使用年限为25年。假定固定资产和无形资产都没有净残值，且都采用直线法进行摊销和计提折旧。
【要求】：作出上述事项的会计处理。 第8部分 投资性房地产
练习一
【目的】练习投资性房地产成本计量模式下的会计处理
【资料】甲公司2006年1月1日将2004年12月31日开始使用的一幢办公楼用于对外出租。该资产的买价为3000万元，相关税费为20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用为1万元，甲公司采用直线法提取折旧，且未发生减值问题。
该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清，租赁开始日为2006年1月1日。
2007年1月1日以3200万元的价格对外转让该房产，营业税税率为5％，假设公允价值不能可靠估计，且不考虑其他相关税费。 【要求】：对该办公楼转换为投资性房地产以及处置投资性房地产的账务进行处理。 练习二
【目的】练习投资性房地产按公允价值模式计量的会计处理
【资料】丙房地产开发公司对投资性房地产按照公允价值模式计价，该类业务属于丙公司的主营业务。该公司有以下业务：
(1)2007年7月1日将部分已经开发完成作为存货的房产转换为经营性出租，承租方为丁公司。该项房产总价值8000万元，其中用于出租部分价值2500万元，2007年7月1日公允价值2800万元；12月31日收到半年度租金100万元，当日该房产的公允价值为2750万元；
(2)2008年12月31日收到200万元租金存入银行，同日该房产公允价值2720万元； (3)2009年12月31日收到200万元租金存入银行，同日该房产公允价值2650万元； (4)2010年6月30日，丙公司收到100万元租金后停止该项房产租用，且与原承租方丁公司签订协议将这部分房产出售给丁公司，协议规定，丙公司以分期收款方式出售，丁公司需要在2010年末至2012年末每年末6月30日支付980万元款项，假设实际利率为6．41％，当日公允价值为2600万元。
【要求】假设不考虑其他相关税费，要求作出相关会计处理。
练习三
【目的】练习无形资产+投资性房地产 【资料】甲股份有限公司对投资性房地产采用成本模式计量。甲公司有关土地使用权的相关业务资料如下：
(1)2007年1月5日，甲公司通过竞价取得一块使用年限为50年的土地使用权，已用银行存款支付土地出让金4800万元。该土地使用权计划用于建设办公楼。 (2)因资金一时难以到位，从2007年7月起出租给乙公司，租期2年(2007年7月1日～2009年6月30日)，每年租金240万元，分别在2007年7月初和2008年7月初收取。 (3)2009年7月初，甲公司收回出租的土地用于建设办公楼，同月开始动工兴建。 (4)该土地使用权采用直线法摊销，不考虑相关税费。 【要求】：
(1)编制甲公司取得土地使用权的会计分录。
(2)计算该土地使用权每月应摊销金额，在半年末编制摊销分录。
(3)编制甲公司2007年7月将自用土地使用权转为出租和收到租金的会计分录。 (4)编制甲公司2007年年末结转收入和成本的会计分录。
(5)编制甲公司2009年7月收回出租土地转为自用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
第9部分 流动负债
练习一
【目的】练习应交税金的会计处理（一般纳税人） 【资料】：某企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，材料采购采用实际成本法进行结算，该企业本期发生如下业务：
(1)购买原材料一批，增值税专用发票注明价款40万元，增值税额为6．8万元，原材料及发票账单已到达企业，货款尚未支付。
(2)用原材料对外投资，原材料成本为20万元，此时该原来料的计税价格(公允价值]为25万元。
(3)销售产品一批，销售价格为15万(不含增值税)，实际成本为12万元，提货单和增值税发票已发出，收到对方开出的商业承兑汇票，该笔业务符合收入确认条件。 (4)购买印花税票500元。
【要求】：编制上述业务的会计分录。
练习二
【目的】练习增值税小规模纳税人的会计处理 【资料】：某企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6％。企业本月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料成本为20 000元，支付的增值税额为3 400元，材料已验收入库；企业已开出、承兑商业汇票；本期销售一批产品，含税价格为15 000元，货款尚未收到。
【要求】：编制上述业务的会计分录。 第10部分 长期负债
练习一
【目的】练习长期借款的会计处理
【资料】某企业为建造一幢厂房，20 ×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。
【要求】假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。做出该企业相关的账务处理。
练习二
【目的】练习企业债券发行的会计处理 【资料】：某企业于2007年1月1日发行三年期企业债券面值4 000 000元，实际收到发行价款4 206 040元，该债券票面利率为10％，到期一次还本，分期付息，债券溢价采用实际利率法进行摊销。
【要求】：（1）编制该企业发行债券的会计分录；
（2）编制2007、2008和2009年年末的会计分录。
练习三
【目的】练习可转换企业债券的会计处理 【资料】某企业2007年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际收到款项21 030 200元，债券面值20 000 000元，可转换公司债券持有人在债券发行日一年以后，可申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换债券可以转换为一股，若债券持有人未行使转换权，债券分期付息到期还本，票面利率10％，实际利率8％，2008年1月1日，债券持有人将其持有的可转换债券10 000 000元申请转换股份，采用实际利率法摊销溢价。 【要求】：(1)计算2007年末应付可转换债券的账面价值；
(2)2008年1月1日进行转换时的账务处理。
练习四
【目的】练习可转换企业债券的会计处理
【资料】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年起一次还本付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6％，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1 B债券持有人将持有的可转换公可债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。
【要求】：做出甲公司相关的账务处理。
练习五
【目的】练习融资租赁的会计处理
【资料】2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份全新的生产线融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为2006年12月1日；租赁期为2年；每年年末支付租金1 000万元；租赁期满，该生产线的估计残余价值为200万元，其中甲公司担保余值为100万元，未担保余值为100万元。该生产线于2006年12月1日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司当日的资产总额为4 000万元；甲公司固定资产均采用年限平均法计提折旧；与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法在相关资产的折旧期限内摊销；甲公司年末一次确认融资费用并计提折旧。该生产线起租日的公允价值为2 000万元，预计使用年限为3年；租赁内含利率为6％。2008年12月31日，甲公司将该生产线归还给乙租赁公司。
【要求】：作出甲公司有关该项融资租赁的账务处理。(金额单位以万元表示)
第11部分 所有者权益
练习一
【目的】练习接受投资的会计处理
【资料】:大地公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由甲、乙、丙三位股东于2005年12月31日共同出资设立，注册资本800万元，出资协议规定，甲、乙、丙三位股东的出资比例分别为45%，35%，20%。有关资料如下：
（1）2005年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示： 出资者 甲 乙 丙 合计
（2）2007年12月31日，吸收丁股东加入本公司，将大地公司注册资本由原来的800万元增加至1200万元，丁股东以银行存款90万元、原材料46.8万元（含税）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的280万元增资由甲、乙、丙三位股东按原持股比例以银行存款出资。2007年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得丁股东开出的增值税发票，有关的法律手续已经办妥。
【要求】
（1） 编制大地公司2005年12月31日收到出资者投入资本的会计分录。（实收资本科
货币资金 150 20 70 240 固定资产 260（仓库） 90（车辆） 350 无形资产 210（商标权） 210 合计 360 280 160 800 目要求写出明细科目）；
（2）计算大地公司2007年12 月31日收到D股东出资时产生的资本公积； （3）编制大地公司2007年12月31日收到甲、乙、丙三位股东追加投资和丁股东出资的会计分录；
（4）计算大地公司2007年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
练习二
【目的】练习股票回购的会计处理
【资料】：A公司截止2006年12月31日共发行股票20000万股,面值为1元/股,发行时产生的资本公积——股本溢价为5000万元。公司盈余公积为3000万元。A公司2007年2月10日回购本公司股票3000万股并注销。 【要求】
（1）假定回购价格为0.8元/股,编制回购股票和注销股票的会计分录。 （2）假定回购价格为2元/股,编制回购股票和注销股票的会计分录。 （3）假定回购价格为3元/股,编制回购股票和注销股票的会计分录。
练习三
【目的】练习利润分配的会计处理
【资料】甲公司2007年度实现净利5000万元。2007年12月31日的总股本10000万股。该公司董事会提出如下议案：按净利润的10%提取法定盈余公积，每10股派发0.2元，每10股分配股票股利2股（每股面值1元）；以2007年12月31日的总股本10000万股为基数，使用资本公积中的股本溢价转增股本，每10股转增3股，计3000万股。 2008年3月5日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的方案，决定将全部现金股利改为股票股利（2000万股，每股面值1元），其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。
股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于2008年3月10日实施 。
【要求】（1）对董事会提出的议案进行账务处理；
（2）对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理； （3）对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。
练习四
【目的】练习所有者权益各项目的计算
【资料】甲股份有限公司2007年至2010年度有关业务资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司股东权益总额为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。甲公司按照年度净利润的10％提取法定盈余公积，在亏损尚未弥补前暂停提取法定盈余公积。 (2)2007年12月31日甲公司实现净利润1000万元，2008年3月10日，甲公司董事会提出如下方案：
①以2007年12月31日的股东总额为基数，以资本公积转增股份，每10股转增2股，计2000万股；
②用2007年度实现净利润并提取10％法定盈余公积后以及以前年度未分配利润，以2007年12月31日的股东总额为基数，合计向股东分配每lO股0．5元的现金股利，计1000万元；
(3)2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，2008年6月10日，甲公司办妥了J二述资本公积转增股本的有关手续。 (4)2008年度，甲公司发生净亏损2500万元。 (5)2009年度，甲公司实现利润总额300万元。
(6)2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2009年12月31日账面累计未弥补亏损。
(7)2010年度，甲公司实现净利润900万元。 【要求】：计算甲公司2007年、2008年、2009年和2010年末资产负债表所有者权益各项金额。甲公司可用5年税前利润弥补亏损。
练习五
【目的】练习亏损弥补的会计处理
【资料】：1.某企业2000年出现亏损1300万元，已知2001-2005年已经累积用税前利润弥补了1240万元的亏损。2006年该企业利润总额900万元，应纳所得税额280万元，经董事会批准，提取法定盈余公积金56万元，向投资人分配发放股票股利320万元。
【要求】编制有关会计分录。
【资料】：2.某企业2001年出现亏损1010万元，已知2002-2006年已经累积用税前利润弥补了670万元的亏损。2007年该企业利润总额350万元，应纳所得税额115.5万元，税后补亏后尚有亏损，经董事会批准，用法定盈余公积金弥补剩下的亏损。
【要求】编制有关会计分录。 第12部分 收入、费用与利润
练习一
【目的】练习收入的会计处理
【资料】东方股份有限公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为33％。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。东方公司按单项存货计提存货跌价损失准备。 东方公司2006年12月发生如下业务：
(1)12月3 日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20000元，单位销售成本为10000元。 (2)东方公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品两件，单价为25740元(含税价格)，单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税)；实际收入现金49480元。
(3)2006年12月6 日东方公司委托乙公司销售D产品，成本800万元．协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2006年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40．80万元，同日东方公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20％，东方公司给乙公司开具增值税发票，2006年12月28 日收到货
款。
(4)12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。当日收取面值为819000元的票据一张。 (5)12月18日，丙企业要求退回本年1 1月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
(6)12月30 13，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元，款项已收存银行。
(7)12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
(8)12月31日，计算本月交纳的城市维护建设税8377元，其中产品销售应交纳7544．6元，销售材料应交纳833元。
(9)12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500000元，其可变现净值下跌到340000元。
【要求】：根据上述业务编制相关的会计分录。
练习二
【目的】练习收入的确认
【资料】 甲企业是多元化大型企业集团，20X7年发生了以下经营业务：
（1）6月1日，甲企业与B企业签订销售合同，合同规定：甲企业向B企业销售生产线一条，总价款为4000万元(其中所含安装费与产品销售收入无法分开)；甲企业负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月9日，甲企业向B企业发出生产线；12月12日，B企业收到生产线并向甲企业支付4000万元货款；12月24日，甲企业向B企业派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
（2）9月6日，甲企业将一栋写字楼销售给C企业，总价款为5000万元。甲企业已收到C企业支付的款项，相关的成本可以计量。同时，甲企业接受C企业的委托负责该写字楼的物业管理。
（3）11月21日，甲企业与E企业签订协议，向E企业销售一台大型设备，总价款为2000万元。但是，甲企业需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据甲企业与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的130％即为甲企业应支付给F企业的劳务款。12月25日，甲企业本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由甲企业组装后将设备运往E企业；E企业根据协议已向甲企业支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给甲企业。甲企业本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1400万元。
（4）11月9日，甲企业与A企业达成协议，由甲企业为A企业建造并安装两台电梯。合同内容如下：合同价款为300万元；A企业在甲企业交付商品时预付价款的20％，其余价款在甲企业将电梯运抵A企业安装检验合格后予以支付。12月17日，甲企业完成电梯的建造工作，并将制造的电梯运抵A企业，并当日收到A企业预付的20％的货款。甲企业预计电梯的安装工作将在次年1月16日完成。该电梯的实际成本为250万元，预计安装费用为15万元。
（5）12月24日，甲企业向D企业销售一台机床，价款为1600万元，甲企业已开出增值税专用发票，并将提货单交与D企业。D企业开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年3月24日。由于D企业暂时缺乏存放地点，机床待次年1月20日再予提货。该机
床的实际成本为1260万元。 【要求】： 判断以上业务是否符合收入确认条件。
练习三
【目的】练习费用的会计处理
【资料】甲公司2008年1月有关支出如下：
以银行存款支付以下款项：（1）业务招待费3 000元；（2）本期短期银行借款利息500元；（3）产品广告费1000元；（4）购买材料的装卸费用560元；（5）车船使用税780元；（6）某产品研究阶段的科研攻关费用3200元；（7）因与乙公司发生经济纠纷而负担的诉讼费900元；（8）产品送货上门支付的运费500元；（9）购买办公用的复印机而负担的运费100元；（10）车间机器受损负担的修理费用1000元；（11）聘请高级管理人才而负担的房屋租金2100元；（12）本月工资120万元（其中生产工人80万元，行政管理人员40万元）；（13）购买交易性金融资产发生的手续费等交易费用670元。
【要求】根据上述资料编制会计分录,并计算对本期利润的影响额。
练习四
【目的】练习利润的形成及其分配
【资料】甲公司2006年末“利润分配——未分配利润”帐户贷方余额为18万元。2007年末有关账户本期发生额如下：
主营业务收入 贷方 500万元 营业外收入 贷方 150万元 主营业务成本 借方100万元 管理费用 借方 25万元 财务费用 借方 2万元 销售费用 借方 3万元 经董事会批准，2007年按以下方案分配：
第一， 按净利润的10%提取法定盈余公积金；按净利润的5%提取任意盈余公积金； 第二， 向普通股股东分配现金股利220万元，股票股利8万元（假设已经通过股东大会审议通过）。
【要求】
（1）编制有关会计分录结转收支计算2007年利润总额。 （2）申报并结转所得税,算2007年净利。已知所得税税率33%。 （3）编制2007年提取盈余公积、分配股利及年终结转的会计分录。 （4）计算2007年末的未分配利润。 第13部分 财务会计报告
练习一 【目的】练习资产负债表、利润表的编制
【资料】2008年3月31日甲公司结账后试算表如下： 现金 5 000 应收账款 24 000
（其中：坏账准备 4 800） 应收股利 300 其他应收款 8 000 存货 59 000 长期股权投资 10 000 固定资产 100 000 （其中：累计折旧 30 000）
应付账款 6 600 应付工资 1 200 应付利息 500 应付票据（利率15%） 40 000 股本 120 000 未分配利润 3 200 合计 171 500 171 500
2008年4月份，该公司发生如下交易（假设不考虑增值税的问题，假设该企业无须计算交纳所得税）：
1.1日，编制应收股利、应付工资、应付利息的转回分录。 2.2日，支付应付票据当月的利息500元。 3.3日，以成本35 000元赊购存货。
4.6日，出售存货43 000元，其中27 000元为赊销，余额为现销,该存货的成本为36 000元。 5.8日，收到赊销客户的退货，数额为3 000元，该存货的成本为2 600元。 6.9日，向客户收回账款23 200元。
7.10日，支付应付账款36 000元，收到2%的购货折扣。 8.12日，转销不可收回的应收账款600元。 9.30日，计提管理用设备折旧1 000元。
【要求】（1）为4月份的上述交易编制会计分录。 （2）编制该企业当月利润表及资产负债表。
练习二
【目的】练习经营活动现金流量的计算 【资料】+【要求】：根据下列所给出的数据，计算经营活动的现金流量。 经营活动现金流量 1.本期净利润 98 000 2.折旧费用，36 000
3.管理人员工资费用，25 000 4.公司债券溢价摊销，5 500 5.出售长期股权投资收益，8 000
6.购买土地使用权60 000元（年初购买，5年有效期） 7.计提坏账费用，3 200
8.权益法下确认投资收益，4 000 9.存货增加，5 000
10.应收账款减少10 000
11.本公司宣布但尚未支付的现金股利，13 000
练习三
【目的】练习现金流量表中有关项目的计算 【资料】
1.甲企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1 万元，期末余额0．95万元；预付账款期初0．9万元，期末余额0．8万元；存货期初余额10万元，期末余额8万元；本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元；本期计入制造费用中的折旧5万元。
2.甲公司部分账户年初、年末余额和本年发生额如下： 金额单位：万元 资产类账户 应收账款 坏账准备 损益类账户 年初余额 1200 12 借方发生 年末余额 1600 16 贷方发生 8400 负债类账户 预收账款 损益类账户 财务费用 年初余额 124 借方发生 40 年末余额 224 贷方发生 主营业务收入 另：上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，销售产品均开出增值税专用发票。
【要求】1.根据资料1，计算现金流量表中“购买商品、接受劳务而支付现金”的金额。 2.根据资料2，计算现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。 第14部分 所得税会计
练习一
【目的】练习所得税的会计处理
【资料】A公司2007年度利润表中利润总额为2000万元，税率33%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。2007年发生的交易和事项中，导致会计处理与税收处理存在的差别有：
（1）2007年1月1日开始计提折旧的固定资产，成本为1200万元，使用年限10年，净残值为0。会计双倍余额递减法折旧。税收直线法折旧。使用年限和净残值相同。
（2）向关联企业提供现金捐赠150万元，假定按照税法规定向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当年发生研究开发支出500万元，较上年增长20%。其中320万元已资本化计入无形资产成本。税法规定，可按实际发生研发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为320万元。假定所开发的无形资产于期末达到预定可使用状态。 （4）应付违反环保法规定罚款80万元。
（5）期末对持有的存货计提了40万元的存货跌价准备。
该公司2007年资产负债表相关项目的账面价值如下：(单位：万元) 项目 存货 固定资产原值 减：累计折旧 减：固定资产减账面价值 800 1200 0 计税基础 1200 0 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 值准备 固定资产净额 无形资产 其他应付款 小计 320 80
假设A公司2008年当期应交所得税为420万元。该公司2008年资产负债表相关项目的账面价值和计税基础如下：(单位：万元) 项目 存货 固定资产 无形资产 预计负债 小计 账面价值 1600 360 450 100 计税基础 1640 480 0 0 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 【要求】
（1）计算2007和2008年资产负债表相关项目的账面价值、计税基础和暂时性差异，将数据填入表格中。
（2）编制A公司2007和2008年有关所得税核算的会计分录。
练习二
【目的】练习所得税的会计处理 【资料】：A公司2007年度利润总额5000万元，2007年度有关资产减值准备的计提及转回等资料如下： 项目 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 年初余额 120 1500 0 0 本年增加数 0 100 300 150 本年转回数 60 0 0 0 年末余额 60 1600 300 150 假定税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；A公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额；无其他纳税调整事项。 【要求】编制A公司2007有关所得税核算的会计分录。
练习三
【目的】练习所得税会计相关信息的计算
【资料】A公司2007年7月1日从二级市场购入B公司发行在外20%的股份，权益法核算。B公司2007年度实现净利12750万元，其中1-6月份实现的净利为4250万元，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%。
【要求】计算2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债。
【资料】A公司2007年1月1日开业，2007和2008年免征企业所得税，从2009年起开始适用的所得税税率为33%。A公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31
日的账面价值为6000元，计税基础为8000元；2008年12月31日的账面价值为3600元，计税基础为6000元。假定A公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
【要求】计算2008年A公司应确认的递延所得税资产发生额。
【资料】A公司2007年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方发生额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元。
【要求】计算2008年A公司该项负债的计税基础。 第15部分 非货币性资产交换
练习一
【目的】练习非货币性资产交换的会计处理
【资料】2007年8月，东方公司与甲公司达成资产交换协议，东方公司用一批库存商品换入甲公司的一幢办公楼及其相应的土地使用权，双方交换的资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同。东方公司换出的库存商品，其账面余额为1 500万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值和计税价格均为1 600万元；甲公司换出的办公楼，其账面原值为1 100万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，公允价值为980万元，与办公楼相应的土地使用权的账面余额为400万元，累计摊销为50万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。双方均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。交换中，甲公司以银行存款支付了补价292万元。东方公司将换入的办公楼及其相应的土地使用权直接用于出租，已与客户签订了经营租赁协议。双方资产交换的有关手续已经全部完成，假定不考虑增值税以外的其他税费，东方公司出租换入的办公楼及其相应的土地使用权已经收到第一期租金100万元。
【要求】：⑴做出东方公司资产置换的会计处理；
⑵做出甲公司资产置换的会计处理。
练习二
【目的】练习非货币性资产交换的会计处理
【资料】甲股份有限公司2007年5月与乙公司达成非货币性交易协议，以一块土地的使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司30％的股权和N公司40％的股权。
甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，未计提减值准备。库存商品账面余额1800万元，已计提跌价准备400万元，公允价值1500万元，乙公司拥有M公司10％股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有N公司40％的股权的长期股权投资账面价值4000万元，计提减值准备800万元，公允价值为3000万元，乙公司另向甲公司支付现金755万元。 【要求】
(1)分别按照具有商业实质和不具有商业实质计算甲公司换入M和N公司股权的初始成本并作出会计处理；
(2)若具有商业实质，甲公司取得N公司后采用权益法核算，相关手续完备，甲公司取得N公司投资日N公司可辨认净资产公允价值7800万元，作出后续会计处理。 第16部分 或有事项
练习一
【目的】：练习或有损失的披露与记录。
【资料】：海天公司编制2007年12月31日财务报表时，试图对以下五种或有事项作适当的披露与记录：
1．2007年度营业收入为960 000元，年末未收回的销货款还有22 000元，其中很可能会发生不可收回的账款1 000元。
2．本年度为A、B两种产品提供两年的售后服务，A、B产品的销货额为40 000元，产品保质估计成本通常约为销货额的2％。
3．海天公司本年度发生一次车祸，被害者提出诉讼要求赔偿额为55 000元，该公司律师经研究后认为，公司很可能支付10％的赔偿金额。
4．海天公司被控向淡水河倾倒有毒废料，该河流经某一住宅区，当地居民要求损害赔偿，但目前诉讼尚未有结果。
5．竹新公司控告本公司侵犯其专利权，并要求损害赔偿，本公司法律顾问认为海天公司发生损失的可能性极小。 【要求】：
1．编制2007年12月31目的有关分录。
2．列示在资产负债表中应披露的事项，并说明理由。
练习二
【目的】练习亏损合同的判断与确认
【资料】甲公司2007年有如下业务：
(1)2006年12月与乙公司签订合同，从2007年1月1日采用经营租赁方式租入商业用房年租金200万元，租期8年，合同不可撤销，由于该房所处位置不适合商用，甲公司董事会2007年10月作出安排从2008年1月1日起将该房产另行安排使用，预计每年从该房产获得80万元现金流入；假设甲公司会计政策表明企业在确定最佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，甲公司本例实际利率5％，已知5％、6—8年期的年金现值系数分别=5．0757，5.7864，6.4632。
(2)甲公司2007年8月与丙公司签订合同，将在2008年1月销售1000吨商品给乙公司，甲公司该商品每吨成本估计为4万元，合同售价为每吨6万元；甲公司如中途中止合同将支付未交货部分合同金额的30％作为违约金，并将推迟交货部分售价调整为每吨4万元。2007年11月，甲公司因安全问题被要求停产整顿，估计只能按期提供库存300吨商品，其余700吨估计在2008年3月交货，同时延期交货的商品成本预计上升为每吨5万元。 (3)甲公司2007年5月与丁公司签订承包某境外工程的合同，合同从2007年7月至2008年6月完成，合同金额为300万美元，合同不得中途中止，合同签订后丁公司预付100万美元工程款，其余款项工程完工支付。甲公司按照1美元=7．8汇率计算该合同利润可获得200万元人民币的利润。截至2007年12月31日，由于施工难度超过预期使得施工成本上升，利润已经比预期下降80％，人民币升值使得汇率从1美元=7．8元人民币调整为1美元=7．5元人民币。
(4)甲公司2007年lO月与戊公司签订不可撤销合同，从2007年12月起至2008年5月每月向戊公司提供100件某商品，售价每件0．12万元，市场售价每件0．10万元，截至2007年12月31日已经完成100件供货，尚有600件库存商品每件单位成本为0．11元，每件销售税费为0．03万元。 【要求】：分析上述合同是否为亏损合同，如果是亏损合同作出相关会计处理。 第17部分 债务重组
练习一
【目的】练习鉴别债务重组业务，并学会债务重组的会计处理
【资料】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2007年发生如下经济业务：
(1)2007年5月1日，鉴于2006年6月2日销售给北方公司一批货款lOO万元（含增值税）不能收回，遂与北方公司达成如下协议：北方司和甲公司达成协议；甲同意将债权转为股权。北方公司将债务转为资本后，注册资本为200万元，甲所占股权比例为15％，该项股权的公允价值为70万元。北方公司于6月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。甲对此笔应收账款计提了lO万元的坏账准备。
(2)甲应收东方公司的一笔货款200万元已达半年，经双方协商后决定，东方公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲债务，商业汇票票面值200方元，票面利率6％(年利率)，3个月期限。北大东奥于6月20日收到商业汇票。
（3）7月5日，甲销售一批商品给南方公司，含税价款为200万元，甲公司收到南方公司开出的期限为3个月的带息商业承兑汇票 ，票面利率4％。票据到期后，南方公司无法归还货款，甲将应收票据本金和利息转入应收账款。10月5日，两公司达成协议，从10月6日起，延期1年归还欠款，1到期后归还欠款205万元。
(4)6月1日甲公司出售无形资产给西方公司，取得转让收入320万元。款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中(未计提坏账准备)。9月1目两公司达成如下协议： ①西方公司用银行存款10万元归还欠款，甲于9月8目收到，存入银行。
②西方公司将其拥有的对A公司10%的长期股权投资(账面余额为100万元)归还欠款，公允价值为120万元，股权转让手续已于9月20日办妥，甲将其作为长期股权投资管理。 ③西方公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，账面原值为l00万元。已提折旧50万元，公允价值为40万元。奔驰汽车已于9月20 日办完过户手续。
④免除欠款59万元，剩余款项100万元从9月22日起，一年后偿还。同时约定，如果2007年西方公司实现赢利，按2％支付第一年利息。债务重组日估计西方公司很可能获利。 （5）2006年甲公田向东南方公司销售商品确认的应收账款为500万元，因东南方公司由国有企业改组为股份有限公司，双方达成协议，将甲公司的债权转为股权投资500万元。 【要求】：
(1)指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。 (2)如果属于债务重组，指出债务重组日。
(3)对债务重组业务，分别编制2007年债务人和债权人的会计分录。
练习二
【目的】练习债务重组业务中交易双方的会计处理
【资料】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，增值税率17％，2007年8月甲公司因一项交易应收乙公司账款1030万元，截至12月1 日乙公司仍无力偿还，甲公司已提坏账准备20万元，12月20日双方达成债务重组协议并且于年末执行完毕，协议内容如下： (1)乙公司偿还现金30万元；
(2)现金偿还以后剩余债务以产品和股票投资偿还一部分，该产品公允价值200万元，成本300万元，乙公司已经计提100万元产品跌价准备，甲公司取得该产品作为库存商品； (3)该股权投资系乙公司购买某企业股票，债务重组时确认其公允价值为516万元，乙公司初始投资成本为300万元，乙公司已经确认了150万元的公允价值变动收益，转让该投资手续费用由甲乙双方各支付2万元，甲公司取得后确认为可供出售金融资产；
(4)现金偿还以后剩余债务的20％一年以后偿还，若乙公司经营较好，对这部分一年以后偿还的债务加收5％的利息； (5)剩余债务豁免。
【要求】：
(1)计算双方重组后将来应收应付金额以及预计负债金额； (2)计算双方重组收益和损失，计算乙公司处置资产收益； (3)写出会计处理分录。
练习三
【目的】练习债务重组业务中交易双方的会计处理
【资料】华信公司于2007年12月1日赊销商品给明达公司，价税合计100万元，明达公司因资金困难无法偿付，于2008年4月1日双方约定执行如下债务重组条款：
(1)首先豁免15万元的债务； (2)由明达公司以一批原材料抵债，该原材料账面成本48万元，公允计税价50万元，增值税税率为17％，该物资于2008年4月12日运抵华信公司；
(3)其余款项延期3个月后偿付，如果在第3个月盈余达到50万元，则追加偿付10 万元；
(4)双方债务解除手续于2008年5月1日办妥；
(5)华信公司对该应收账款已经提取了18万元的坏账准备； (6)2008年7月明达公司实现了盈余55万元； (7)双方于2008年8月1日交割尾款。 【要求】：(1)首先认定债务重组日；
(2)作出明达公司的会计处理； (3)作出华信公司的会计处理。
练习四
【目的】:债务重组+长期股权投资
【资料】甲公司在2006年至2008年有以下业务：
(1)甲公司于2006年6月1日与债务人A公司达成债务重组协议，A公司以其对乙公司的长期股权投资偿还所欠甲公司5700万元债务，A公司所欠甲公司全部债务为6000万 元，甲公司放弃剩余300万元债权，甲公司已经为该应收款项计提4％的坏账准备。甲乙公司于2006年7月1日履行手续完毕，甲公司取得的该项投资占乙公司60％的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，账面价值9500万元，其差额为一项尚待摊销5年的无形资产所致。甲公司对该项投资采用成本法核算并对其实施控制。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；
乙公司2006年实现净利润1200万元，其中7—12月份净利润为700万元； (2)2007年4月1日乙公司分配净利润600万元，甲公司得到360万元；
2007年度乙公司实现净利润1300万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积500万元；
(3)2008年1月2日，甲公司以3000万元的价格处置乙公司20％的股权，当日乙公司 可辨认净资产公允价值总额为16000万元。处置该部分股权后，甲对乙拥有40％股权份额且具有重大影响，改为权益法核算。
(4)2008年4月5日乙公司分配净利润900万元，甲公司得到360万元； 2008年度乙公司实现净利润1300万元。
【要求】：
（1）写出上述会计分录；
（2）计算2008年12月31日甲公司该项投资的账面价值。
第18部分 借款费用
练习一
【目的】练习借款费用资本化数额的计算及其相关的会计处理（专门借款）
【资料】甲公司于2007年1月1日起建造办公楼，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的借款是：
（1）2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%； （2）2007年7月1日取得专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。
两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%；该办公楼于2008年6月30日达到可使用状态。
甲公司为建造该办公楼的支出金额如下： 日期 2007.1.1 2007.7.1 2008.7.1 支出金额 1 500 2 500 1 500 累计支出金额 1 500 4 000 5 500 暂时闲置集资金 2000-1500=500 4500-2500=2000 2000-1500=500
【要求】（1）计算2007年、2008年应予资本化的借款费用金额。 （2）编制2007年、2008年相关的会计分录。
练习二
【目的】练习借款费用资本化数额的计算及其相关的会计处理（一般借款） 【资料】承练习一的资料，假设甲公司的借款为以下一般借款：
（1）2006年12月1日取得借款为2000万元，借款期限3年，年利率为6%；
（2）2007年1月1日发行公司债券9707万元，实际发行收入10000万元，期限5年，实际利率为8%，票面利率为8.5%，两项借款均按年付息。
【要求】（1）计算2007年、2008年应予资本化的借款费用金额。 （2）编制2007年、2008年相关的会计分录。
练习三
【目的】练习借款费用资本化数额的计算及其相关的会计处理（专门与一般借款） 【资料】 甲公司拟建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，公司另有一笔于2006年12月1日借入的其他长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。
(3)由于审批和手续等原因，厂房于2007年4日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万
工程建设期问的支出情况如下表(万元) 2007年 2007年 2007年 2008年 2008年 2008年 4月1日 6月1日 7月1日 1月1日 4月1日 7月1日 2000 lOOO 3000 1000 500 500 工程于2008年9月30日完工达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日一12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按360天、
每月按30天计算。 【要求】：（1）根据上述资料计算利息资本化金额。
（2）计算2007年、2008年全年发生的专门借款和一般借款利息费用
练习四
【目的】：练习固定资产+借款费用+债务重组
【资料】南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6％，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。
(1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：
1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。 2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7月1 日，工程重新开工。
8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。
11月20 日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20％。甲公司经反复调试，于12月31 日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。
(2)假定2008年、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：
①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473．39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473．39万元。
②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。
③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 ④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。
⑤2009年9月5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。
⑥9月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。 【要求】：(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。
(2)按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。 (3)分析南海公司2008年年末该生产线是否需计提减值准备；如需计提，计
算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。
(4)计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债
务重组进行账务处理。
(5)计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。
第19部分 资产负债表日后事项
练习一
【目的】区分资产负债表日后事项并进行相应会计处理
【资料】甲公司2007年度财务报告对外批准报出日为2008年4月30日，所得税的汇算清缴日为2008年3月20日。该公司1月1日至4月30日期间发生如下事项。该公司所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
(1)对2007年12月12日董事会同意的一项非货币交易进行处理，2008年2月1日甲公司用一批存货换取光明公司的一项固定资产，甲公司存货的账面价值为200万元（无减值），市场价为250万元；光明公司固定资产的账面原价为350万元，累计折旧为80万元，在清理过程中，光明公司应支付应交税金12万元，同时光明公司为此项固定资产计提固定资产跌价准备14万元和支付补价10万元。
(2)2008年3月1日，对其应付账款进行债务重组。应付账款账面原值100万元。甲公司用一无形资产偿债，该无形资产的公允价格即市场价格为50万元，其账面原值80万元，已经累计摊销40万元，已计提无形资产减值准备4万元，同时，甲公司支付银行存款10万元。
(3)2008年1月，发现1999年12月购置的一项固定资产50万元，误记为当月管理费用，该固定资产的使用期限为5年，不考虑残值。假设税收规定的该固定资产计提折旧的方法、预计年限与预计净残值均与本企业相同。 (4)3月15日，发生一场大火损失30万元。 【要求】：
(1)判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项? (2)对以上事项进行正确的会计处理。
(3)若2007年度调整前的未分配利润为100万元，调整后应为多少?
练习二
【目的】练习对资产负债表日后事项的正确分析判断，并做出会计处理
【资料】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。
2008年2月5日，注册会计师在对甲公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：
(1)2007年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。
2006年年报显示，甲公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。
(2)甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2006年1月)起分5年摊销，计入管理费用。
(3)2007年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计60万元，其中研究费用为10万元，开发费用为50万元(按新准则均符合资本化条件)，该
无形资产于7月1日达到使用状态，企业为此支付了律师费用、注册费用共计10万元。假定该无形资产没有残值，会计上采用了5年期摊销法，会计部门将所有的研究开发费用全部作为当期费用处理，仅将注册费和律师费列入无形资产成本，税法认可此无形资产的会计处理方法。
(4)甲公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。
其他有关资料如下：
(1)甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
(2)甲公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。
(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。 (4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
【要求】：(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目。
(3)根据要求(2)的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表相关项目的调整金额。(答案中的金额单位用万元表示)
甲公司资产负债表部分项目
2007年12月31日 单位：万元 资 产 ……. 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产 资产合计
第20部分 会计调整（会计政策变更+会计估计变更+会计差错）
练习一
【目的】练习会计政策变更的会计处理 【资料】
甲公司2005年初开始对某销售部门用固定资产提取折旧，该设备的原价为200万元， 折旧期为5年(税务的摊销口径为10年)，假定无残值。2005年年末该设备的可收回价值为132万元，2007年1月1日甲公司执行新会计准则，将以前的所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。假定会计与税法的收支差异仅限于此固定资产的折旧标准，企业所得税率为33％;盈余公积的提取比例为净利润的15％，其中法定盈余公积为净利润的10％，任意盈余公积金则是净利润的5％。
年末数 负债及所有者权益 递延所得税负债 盈余公积 …….. 未分配利润 负债及所有者权益合计 年末数 【要求】根据以上资料，作出甲公司的账务处理
练习二
【目的】练习会计估计变更及会计差错的更正
【资料】甲股份有限公司1999年度实现净利润100000元，适用的所得税税率为33％，按净利润的10％计提法定盈余公积。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：
(1)考虑到技术进步因素，1999年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年，该套设备系1996年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧，按税法规定，该套设备使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)1999年底发现如下差错：
①1999年2月购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误计为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用，公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底这批低值易耗品已被管理部门领用50％。
②1998年1月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期限均为15年，但1999年未予摊销。
③1998年11月3日销售一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算98年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本，假设多缴的税款允许税务扣除。
【要求】：(1)计算1999年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对1999年度所得税费用和净利润的影响额，列出计算过程；
(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录。
练习三
【目的】学会对会计调整业务进行正确的分析与判断
【资料】甲公司于2006年成立，2007年发生有关经济业务事项如下：
1．甲公司对企业的主要材料原采用全月一次加权平均法核算，鉴于物价持续上涨，改为后进先出法核算。甲公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
2．甲公司对低值易耗品原采用五五摊销法进行核算，因感到低值易耗品价值低，在存货中比例非常小，同时采用五五摊销法时，使用部门在报废时与财务部门沟通不够，致使已报废的低值易耗品未能及时转销，造成账实不符，故改用一次摊销法进行核算。甲公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。 3．甲公司的一座仓库，原预计使用年限15年，因遭受台风的袭击，主体结构受到影响，将减少使用寿命，为此，甲公司将使用年限由15年调整为10年，并按追溯法对以前年度计提的折旧进行了追溯调整。
4．甲公司购入的一台数控机床，因同类产品更新速度加快，决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，折旧年限由8年缩短为5年。对于这一变更，蓝天公司采用了追溯调整法进行了会计处理。
5．甲公司拥有的一项专利权，法律规定的有效期15年，企业预计的使用期10年，甲公司按10年进行摊销，已摊销3年，尚有7年待摊销。今发现，与专利权生产的同类产品已出新品，物美价廉，使甲公司产品逐步失去竞争力，估计该无形资产的使用年限将由10年减少到6年。甲公司按尚可使用的3年重新计算了摊销额，并进行账务处理。
6．甲公司为开拓新业务，经期货经纪人进行了棉花期货交易，并按照有关规定进行了商品期货的账务处理。 【要求】：分析上述业务会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
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