完善我国养老服务业税收政策的思考

总第６３０期　第３１期　管理观察　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｏｂｓｅｒｖｅｒ　２０１６年ｌ１月　上旬出版　完善我属养老服务业税收政策敏思考　龚永丽　（广东外语外贸大学经贸学院，广东　广州　５１００００）　摘要：我国养老服务业仍处于初级发展阶段，加快转型期我国养老服务业发展，成为全社会关注的一个　重大民生议题。本文面对老龄化现象日益严重的现状，如何充分发挥税收政策效应，促进养老服务业发　展，满足老年人日益增长的现实需求，提出了一些完善养老服务业税收政策的建议。　关键词：转型期　老龄化养老服务税收减免政策　中图分类号：Ｆ８１２．４２文献标识码：Ａ　我国步入老龄化社会，党的十八大提出“要积极应　投入、利润回报、人才缺乏等因素举步维艰，提供的养　对人口老龄化，大力发展老龄服务事业和产业　，对于　老服务及产品也参差不齐，覆盖面有限。　养老服务业的发展政府给予了高度重视和支持。但从总　体上来说，我国的养老服务业仍处于初级发展阶段，通　（三）养老服务资源配置的非均衡性（参见表１】　表１　近四年我国养老服务机构、养老人数及床位状况　过税收政策引导养老服务业健康发展具有重要的现实意　义。　一、我国养老服务资源现状　ｌ援科呆源：根据２０１１－２０１４年民政部社会服务发展统计报告整理）　（一）养老服务业的社会福利性和市场经营性　社会对养老的重视和投入的增加，使我国养老服务　由表１可见，截止２０１４年，我国每千名老人占有　业获得较为迅速的发展，政府部门以及社会团体或组织　养老床位２７．２张，与发达国家每千名老人占有养老床位　为老年人提供无偿服务或低于市场价格的服务，这些服　数平均约７０张的水平相比，有很大的差距。连续四年养　务属于公共物品或准公共物品，具有社会福利属性。养　老机构提供的床位数与收养老人的数量相差越来越大，　老服务业作为第三产业中的特殊产业，也和其他产业一　就人力资源来说，我国需要的养老护理人员数量大约在　样具有市场经营性。为了满足老年人更高层次的需求，　１０００万人，而根据现有公开数据，当前全国养老机构　市场和社会按一定价格向老年人提供商品和服务，具有　人员不到１００万，持证上岗的人数不足２万，缺口已达　盈利性。养老服务业兼具社会福利性和市场经营性，这　千万级别。２０１３年底，民办机构提供的养老床位数只占　是其特殊性的表现。　总床位数的３３％左右。因此，养老服务人员的数量和质　量远远落后于老年人的服务需求。　（二）养老服务主体和服务的局限性　我国颁布多项政策法规来支持、引导养老服务业的　发展。就养老服务的供给主体而言，现主要限于公办的　养老机构，民办养老机构相对而言发展缓慢。公办养老　机构因为由政府投资，在土地、设备、资金等很多方面　有优势，但床位紧张，入住限制较多，难以提供覆盖广　的养老服务及产品。民营养老机构定位不一，因为资金　二、我国养老服务业的税收政策分析　（一）养老服务业税收政策概况　１．增值税　营业税改征增值税试点过渡政策规定中免征增值税　・７Ｏ　中国公共管理　项目（财税（２０１６）３６号）为：养老机构提供的养老服　限制了民间资本的进入，不利于利用社会力量办养老机　务；家政服务企业由员工制家政服务员提供老人护理等　构。　家政服务取得的收入一；涉及家庭财产分割的个人无偿转　３．养老服务业税收优惠力度充分性缺乏　让不动产、土地使用权。’　养老服务业税收优惠政策对养老服务涉及面相对较　２．所得税　窄，主要面对养老机构等基础“硬件”设施，而忽视了　符合条件的非营利性养老机构按规定免征企业所得　对诸如老年法律援助中心、老年维权协调组织、老年学　税。企事业单位、社会团体和个人向非营利性养老机构　校、老年活动室等“软件”建设的支持，针对老人的运动、　的捐赠，在年度利润总额１２％以内的部分，准予在计算　旅游、咨询、婚介等服务更为缺少明确的税收优惠规定。　应纳税所得额时扣除；企业缴纳的基本养老保险、　基本　老年人自身的税收优惠政策中，老年人再就业方面，税　医疗保险和基本失业保险允许在企业所得税前扣除；企　法只规定对高级专家因工作需要延长离休、退休，其工资、　业缴纳的补充养老保险和补充医疗保险分别在不超过职　薪金所得免征个税，未提及其他老年人再就业所得的优　工工资总额５％标准内的部分，在计算应纳税所得额时　惠。对抚养老人的家庭成员、养老护理人员，还有老年　准予扣除；超过部分，不予扣除。　人借贷款及老年人理财、老年用品制造生产等方面都缺　按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、　乏税收优惠支持，税收优惠政策的激励性不足。　退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。　残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所　三、完善我国养老服务业税收政策的建议　得税。对个人实际领取原提存的基本养老保险金、基本　医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所　（一）构建系统的养老服务业税收优惠体系　得税　整合涉及养老服务业的各种政策文件，将部分规章　３．其他税种　文件法律化，增强养老服务业税收政策的系统性和规范　养老院占用耕地，免征耕地占用税：对非营利性养　性，构建养老服务业发展的多环节、广覆盖、全方位的　老机构自用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；　税收政策体系。发挥好税收政策的资源配置导向功能，　财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立　激励社会资本进入养老服务业，引导社会资源流向养老　的书据，免征印花税。　服务业，为养老服务业发展提供资金和社会资源支持，　（二）养老服务业税收政策的不足　从而促进养老服务业的发展。　１．养老服务业税收政策系统性缺失　（二）扩大合理的养老服务业税收优惠对象　我国颁布的关于养老服务业的税收优惠政策，目前　认同民办养老机构的营利性，给予其与非营利性养　多数是以通知、暂行条例、意见、补充说明等形式，分　老机构部分无差别的税收优惠待遇，如免征房产税、城　散于各政策文件中，立法层次较低，界限不够分明，规　镇土地使用税等；企业所得税实行自获利年度起“两免　范性不强。各地区制定各自的优惠政策，缺乏有效的协　三减半”的优惠政策；对企业采取股权投资方式投资养　调配合，不利于形成系统的税收优惠体系。由于各项政　老机构的，按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，积　策措施颁布时间不一，会出现有效日期不连贯、政策未　极调动民间资本进入养老服务业。老年人专用品的研发　能很好衔接和适用政策不清晰的情形，影响养老服务业　费用可以考虑在计算企业应纳税所得额前加计扣除，进　税收政策的导向性。　一步降低企业成本。老年人用品的生产企业、‘专门为老　２．养老服务业税收优惠对象偏向性定位　年人开设的文化活动场所、老年旅游、咨询服务机构等　大多数享受优惠税收政策的养老机构，是福利性、　减免增值税。扶持养老服务业的专业人才队伍建设，鼓　非营利性的养老机构，而具有营利性质的民办养老机构　励院校开办老年人服务护理专业，对开展有关护理培训　的税收优惠远不如前者。养老机构能不能得到税收政策　的机构给予减免税优惠等。　的实惠，关键在于能不能被民政部门认定为非营利性的　（三）推动深层次的养老服务业税收改革　’　养老机构。这种偏向公立性、非营利性养老机构的定位　首先，实行社会保障“费”改“税”。目前我国社　中国公共管理　会保险资金由社会保险经办机构征收基本养老保险费、　基本医疗保险费和失业保险费，由于费用征管不到位，　用人单位和个人欠缴、不缴保险费的现象较多。开征社　参考文献：　川ＵＮＤＰ《促进中国养老服务体系发展的财税政策研究》课　题组．促进中国养老服务体系发展的财税政策研究Ⅱ】，财　政研究，２０１２（４）：１０－１３．　会保险税有利于增强筹资强制性，为社会保障提供稳定　来源。　【２】李平．美国老龄事业税收政策及启示田，涉外税务　，其次，转变个人所得税征收制度。个人所得税制由　分类征收制向分类与综合相结合的模式转变。实行有利　于老年人及其家庭成员养老的税收优惠政策，如对符合　２０１４（８）：３６—３９．　【３］胡志勇．论我国“老龄化”的经济影响及财税对策叫，东　南学术，２０１２（５）：３４—４１．　４］李广明，胡立．我国养老服务业的财税体制改革探讨【Ｉ】，　条件的老年人在法定退休年龄后从事科研、医务、创作　［和其他领域的劳动所得予以减免个人所得税；允许子女　社会保障，２０１５（２）：６９－７２．　５】张俊，何东．发展我国养老服务业的财税政策探讨Ｕ】，财　按一定的扣除标准，在计算个人所得税前其应纳税所得　［额扣除赡养退休老年人的生活费等。　税纵横，２０１１（１９）：６５－６６．　６王悦．中国养老护理人员缺口达千万级别［６］ＥＢ／ＯＬ］．　最后，尝试“以房养老”等新模式。新型养老地产　【模式中，对用于接收老人的成套住宅区，给予税收减免，　让“养老地产”具有养老概念和享有税收优惠　持。房　地产税收改革中对以养老为目的的老年人营业或出租住　房，采取减免税优惠措施。　（２０１５—１１—１７）［２０１５—１２－２４】．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｙｉｃａｉ．ｃｏｍ／　ｎｅｗｓ／２０１５／ｌ　１／４７１３１８５．ｈｔｎｉｌ．　［７】李广明，胡立．我国养老服务业的财税体制改革Ｕ】．社会　保障，２０１５（２）：７０．　（上接第６９页）　参考文献：　框架——基于对国家～社会关系范式的批判性反思Ｕ】．　社会工作．２０１５（０５）：９８—１１１．　［１］姜秀敏，辛志伟．辽宁省行业协会发展现状、问题及对策　——以大连市行业协会发展现状为例Ｕ］．辽宁经济．２０１６　『４】谢忠文．当代中国社会治理的政党在场与嵌入路径——一　（Ｏ４）：１１０—１１９．　项政党与社会关系调适的研究Ⅱ１＿西南大学学报（社会科　学版）．２０１５（０４）：１０４—１１０．　［５】张良，刘蓉．治理现代化视角下我国地方行业协会外部治　［２】唐德龙．政府与第三部门的伙伴关系：基于本土个案的理　论分析——以ｓＱ社会工作服务社运作模式为例［Ｊ１．北京　科技大学学报（社会科学版）．２０１５（０４）：６７—７３．　理体系重构研究——以上海实践为例　华东理工大学学　报（社会科学版）．２０１５（０４）：９—１７．　［３】徐选国．嵌入性治理：城市社区治理机制创新的一个分析　・７２・